Kafe-sviaz.ru

Финансовый журнал
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Аудиторская проверка расчетных и кредитных операций

Тема 3.3 Аудиторская проверка учёта расчетных и кредитных операций.

Расчётные операции являются неотъемлемой частью хозяйственной деятельности организации. Они возникают при приобретении ТМЦ, основных средств и прочих активов пред поставщиками и подрядчиками, при осуществлении процесса реализации перед покупателями и заказчиками, перед подотчетными лицами, перед банками по полученным кредитам.

Цель аудита расчетных операций – оценка правильности организации учета расчетов на предприятии, подтверждение законности образования дебиторской и кредиторской задолженности, её достоверности и реальности погашения.

Источниками информации для проверки расчетных и кредитных операций служат: баланс, главная книга, журналы – ордера, акты инвентаризации расчётов, счета – фактуры, платежные поручения, банковские выписки, договоры купли – продажи продукции (работ, услуг), книги покупок, книги продаж, кредитные договоры, договоры займа, машинограммы по счетам 60, 62, 71, 76, 66, 67, бухгалтерская отчетность.

При проверке расчётов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами производится оценка правильности оформления хозяйственных договоров. Данные баланса сверяются с данными главной книги по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Главная книга сверяется с данными журнала – ордера №6. Журнал – ордер № 6 сверяется с данными первичных документов по движению материальных ценностей, счетами – фактурами и платежными поручениями. При аудите проводятся инвентаризации расчетов. Эту процедуру целесообразно проводить посредством запроса к контрагенту о состоянии расчетов на определенную дату, прилагая к запросу расшифровку задолженности, числящейся в проверяемой организации.

Расчеты с покупателями и заказчиками возникают в результате отгрузки им продукции, оказания услуг, выполнения работ на основании договоров на поставку и учитываются на счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». Для подтверждения этих фактов необходимо проверить документы на отпуск продукции со склада — это приказ – накладная на отпуск продукции со склада, счет – фактура, предъявленная к оплате, правильность оформления договоров . В книге продаж проверяется информация о начисленных суммах НДС, которую необходимо сверить с декларацией по НДС. При проверке расчетов с покупателями за продукцию (работы, услуги) необходимо помнить, что существуют два метода учета реализации, которые устанавливаются в учетной политике для целей налогообложения. При кассовом методе (по оплате), отгруженная продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». Типовые бухгалтерские проводки для кассового метода:

Дт 45 Кт 43 отгружена продукция покупателю

Дт 51 Кт 90 поступила выручка от реализации

Дт 90 Кт 45 списана фактическая с/с реализованной продукции

Дт 90 Кт 68 НДС на реализацию

Дт 90 Кт 99 прибыль, Дт 99 Кт 90 убыток, т.е. финансовый результат.

Если используется метод начисления (по отгрузке), то все расчёты ведутся на счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». Типовые бухгалтерские проводки:

Дт 62 Кт 90 предъявлены счета к оплате покупателям.

Дт 90 Кт 68 начислен НДС

Дт 90 Кт 43 списана фактическая с/с отгруженной продукции

Дт 51 Кт 62 оплачена покупателем отгруженная продукция

Дт 90 Кт 99 прибыль. Дт 99 Кт 90 убыток, т.е. фин. Результат.

Читать еще:  Кредиты в японии

Аудитор должен выявить используется или нет метод, указанный в учетной политике, правильность применяемых схем корреспонденции счетов по расчётам с покупателями и заказчиками, соответствие данных аналитического и синтетического учёта.

При проверке расчетов с подотчетными лицами проверяют журнал – ордер № 7, авансовые отчеты, командировочные удостоверения, распоряжения руководителя о выдаче сумм подотчетным лицам, кассовые документы, главная книга, баланс и др. Баланс сверяется с данными главной книги по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Главная книга проверяется арифметически и сверяется с данными журнала – ордера № 7. Ж – о № 7 сверяется с авансовыми отчетами, с приходными и расходными кассовыми ордерами. Авансовые отчеты проверяются на правильность составления, на наличие оправдательных документов (накладные, товарные и кассовые чеки, счета, проездные билеты), которые должны быть подлинными.

В рыночных условиях многие организации используют кредиты банка, займы других организаций. Аудитор должен убедиться в правильности: составления и заключения договора займа, кредитного договора, организации аналитического учета по счетам 66 «Краткосрочные кредиты и займы», 67 «Долгосрочные кредиты и займы», полноты получения и соблюдения целевого использования кредитов и займов, своевременности и полноту погашения кредитов и займов, законности отнесения начисленных и уплаченных процентов на счета затрат или источники их покрытия, корреспонденции счетов по учёту кредитов и займов. Проверяя вопросы получения и использования кредитов, аудитор должен произвести оценку эффективности вложенных средств по мероприятиям, их целевого использования, экономического эффекта полученного предприятием от их использования.

Всю полученную в ходе проверки информацию аудитор заносит в свои рабочие документы, сопоставляет фактически выявленные ошибки с предварительно рассчитанными, делает выводы и при необходимости проводит дополнительные проверки.

Контрольные вопросы:

1. Какие источники информации используются при аудите расчетных операций?

2. Какие аудиторские процедуры проводятся при аудите расчетных операций?

3. Как осуществляется тестирование дебиторской и кредиторской задолженности?

4. Какие источники информации используются при аудите кредитных операций?

Аудиторская проверка расчетных и кредитных операций.

Основная цель проверки расчетов с поставщиками – установить правильность ведения учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и оказанные услуги.

В ходе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитор должен:

· проверить правильность оформления первичных документов по приобретению товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности;

· подтвердить своевременность погашения и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности;

· оценить правильность оформления и отражения в учете предъявленных претензий.

Для того, чтобы наметить направления проверки, области углубленного контроля, аудитору необходимо получить предварительное представление о состоянии расчетов на предприятии и исследовать имеющиеся факторы риска. Поэтому он должен установить наличие на предприятии необходимой нормативной базы, перечень применяемых первичных документов, порядок их заполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций. Тесты позволяют установить, насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет – выполняет поставленные перед ним задачи. Они позволяют аудитору более подготовлено подойти к проведению основных аудиторских процедур по данному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемую совокупность.

Читать еще:  Понятие и экономическая сущность кредита

Аудитор, как правило, выборочно проверяет расчетные операции с поставщиками по данным учетных регистров по счету 60 и расчетно-платежные документы. В состав выборки включаются поставщики, расчетные операции с которыми осуществляются систематически, или суммы расчетов с которыми существенны. В процессе проверки выясняется дата проведения и характер операции, правильность применения цен, наценок по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения НДС.

Основная цель проверки расчетов с покупателями и заказчиками – установить правильность расчетов с покупателями и заказчиками за реализованную (отгруженную) продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

В ходе аудита расчетов с покупателями и заказчиками должны быть решены следующие задачи:

o проверка правильности оформления первичных документов по реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;

o подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности;

o оценка правильности оформления и отражения в учете предъявленных претензий.

Для подтверждения первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с покупателями и заказчиками аудитор на основе полученной информации заполняет заранее разработанные тесты. Тесты позволяют установить, насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет – выполняет поставленные перед ним задачи.

При проверке расчетов с покупателями и заказчиками используются приемы фактического и документального контроля, аналитические процедуры, логический анализ, устные опросы должностных лиц по отдельным вопросам данного раздела аудиторской программы.

В процессе проверки выясняется наличие и правильность оформления договоров на поставку продукции, гарантийных писем от покупателей. По данным первичных расчетно-платежных документов, актов инвентаризации расчетов и учетных регистров по счету 62 устанавливается достоверность, законность и реальность задолженности за реализованную (отгруженную) продукцию (работы, услуги).

Цель аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами – установление правильности учета, полноты и своевременности осуществления расчетов организации с различными дебиторами и кредиторами и их соответствие законодательным нормам.

В ходе проверки аудитору необходимо установить:

v правомерность использования счета 76 для отражения расчетов;

v правильность и обоснованность удержания по исполнительным листам в пользу других предприятий и лиц, а также своевременность перечисления удержанных сумм получателю;

v правильность расчетов с квартиросъемщиками и лицами, за пользование общежитиями, квартирами, гостиницами и коммунальными услугами;

v правильность расчетов за товары, проданные в кредит, наличие договоров, сроки представления поручений-обязательств покупателей, порядок погашения кредита и т.д.;

v полноту и правильность расчетов по выданным членам трудового коллектива беспроцентным ссудам;

v правильность отражения в учете депонированной заработной платы;

v своевременность и полноту поступления взносов родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях;

v правильность составления бухгалтерских проводок по расчетам с дебиторами и кредиторами;

v правильность ведения аналитического учета по счетам 73, 76;

v соответствие записей аналитического учета по счету 76 записям в журнале-ордере № 8, главной книге и балансе.

Читать еще:  Синдицированный консорциальный кредит

По данным первичных документов и учетных регистров по счету 76 аудиторам предстоит установить причины и давность возникновения дебиторской и кредиторской задолженности, правильность ее документального оформления, реальность, не пропущены ли сроки исковой давности, какие меры принимаются для погашения и взыскания задолженности.

При необходимости проводится сверка отдельных, сомнительных, по мнению аудиторов, операций по расчетам с организациями-дебиторами. Устанавливается также правильность отражения дебиторской и кредиторской задолженности в балансе – такая задолженность должна отражаться развернуто.

Целью аудита расчетов с подотчетными лицами – проверка соблюдения действующего законодательства и правильности организации бухгалтерского учета в области расчетов с подотчетными лицами.

Задачи аудита расчетов с подотчетными лицами:

Ø подтверждение первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами;

Ø проверка организации аналитического учета расчетов с подотчетными лицами;

Ø подтверждение достоверности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.

В ходе проверки аудитор должен:

ü подтвердить целесообразность расходов, произведенных подотчетными лицами, правильности их оформления на счетах бухгалтерского учета;

ü проверить правильность организации аналитического учета расчетов с подотчетными лицами.

Приступая к проверке, аудитор принимает решение о методе проверки: сплошной или выборочной. Условием применения выборочной проверки является высокая, по мнению аудитора, эффективность функционирования системы внутреннего контроля. В выборку включаются авансовые отчеты различных подотчетных лиц, по различным направлениям расходов и относящиеся к различным отчетным периодам. При сплошной проверке авансовых отчетов аудитор устанавливает суммы, выдаваемые отдельным сотрудникам в подотчет, назначение и фактическое использование авансов, наличие приказов о направлении работников в командировку, правильность оформления и своевременность представления авансовых отчетов, наличие по ним оправдательных документов, сроки возврата в кассу неиспользованных сумм, правильность составления корреспонденции счетов по операциям с подотчетными лицами.

Аудит расчетов с подотчетными лицами, как правило, проводится сплошным способом.

Целью аудиторской проверки расчетов по кредитам и займам является установление правильности ведения расчетов по полученным кредитам и займам, а также их отражение в отчетности предприятия.

В ходе аудита кредитов и займов необходимо установить:

o реальность и документированность кредитов и займов;

o правильность оформления кредитных операций;

o правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций по получению и возврату кредитов банков;

o целевое использование заемных средств, полноту и своевременность их погашения;

o оценку остатков по непогашенным кредитам и займам и уплату процентов по ним;

o правильность определения сумм процентов за пользование кредитами банков и их списание за счет соответствующих источников;

o полноту и своевременность погашения кредитов;

o правильность оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета займов, полученных у других предприятий и физических лиц;

o правильность ведения синтетического и аналитического учета по счетам 66,67;

o соответствие записей по учету заемных средств в Главной книге и бухгалтерской отчетности;

o наличие просроченных задолженностей и их отражение в учете.

Для получения аудиторских доказательств используются различные приемы (проверка документов, прослеживание операций, аналитические процедуры в целях определения соотношения заемных и собственных средств) и источники получения информации.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector