Kafe-sviaz.ru

Финансовый журнал
1 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Вклад в имущество ооо проводки

Особенности вклада в имущество ООО без увеличения уставного капитала

Любой из учредителей общества с ограниченной ответственностью, а с лета 2016 года и любой акционер АО, может внести дополнительные средства в имущественный фонд организации. Таким образом можно безвозмездно финансировать свою компанию. Если правильно провести оформление этой операции, можно осуществить ее таким образом, что уставной капитал не вырастет, а значит, не нужно будет перераспределять доли участников или изменять стоимость акций.

Познакомимся подробнее с возможностью внесения такого вклада, его законодательным обоснованием, правильным бухгалтерским оформлением и налоговыми последствиями.

Что говорят законы?

Федеральное законодательство разрешает делать безвозмездные вклады в имущественные активы, при этом не отражающиеся на размере уставного капитала. Сначала такое право действовало только в отношении ООО: согласно ст. 27 Федерального закона от 08 февраля 1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», право вкладчиков вносить средства в фонд общества не ограничивается.

С середины лета 2016 года такая возможность была законодательно распространена и на акционерные общества: Федеральным законом № 339-ФЗ от 03 июля 2016 года, вступившим в силу с 15 июля, были внесены соответствующие изменения в действующий ранее нормативный акт.

Особенности безвозмездного вклада от учредителя

Для чего участникам вносить в компанию средства, не увеличивая при этом свою долю и уставной капитал? Такое финансирование призвано для решения одновременно нескольких задач:

  • увеличить чистые активы организации;
  • добавить к оборотным средствам дополнительные;
  • приобрести необходимое материальное или иное имущество;
  • улучшить отчетные показатели на балансе.

Если в Уставе не предусмотрено иного, капитал вносится в денежной форме. Закон не запрещает прописать в уставных документах разрешение на внесение вклада в любой форме, такой как:

  • движимое имущество;
  • вещи;
  • объекты недвижимости;
  • доля в уставном капитале другой организации;
  • акции какой-либо иной компании;
  • ценные бумаги;
  • нематериальные активы (исключительные права, лицензии, патенты и т.п.).

ВАЖНО! Обязательность таких вкладов регулируется исключительно решением учредителей и вносится в уставные документы.

Варианты законного признания передаваемого имущества

Учредитель, особенно если он также является юридическим лицом, безвозмездно передавая имущество в фонд организации, должен правильно отразить эту операцию в своих учетных документах. Признать такой акт процедурой дарения нельзя, поскольку его размер, как правило, превышает разрешенные для дарения между организациями лимиты. Чтобы запрет на дарение между юридическими лицами, обоснованный в п. 1. ст. 575 Гражданского Кодекса РФ, не был нарушен, вклад участников в ООО следует рассматривать как:

  • инвестиционную сделку;
  • общепринятую реализацию.

К СВЕДЕНИЮ! В обоих случаях внесение имущества считается безвозмездной передачей, поэтому эти средства не являются ни расходом передающей стороны, ни доходом принимающей.

Проводки безвозмездной передачи имущества по бухгалтерии

На бухгалтерском балансе процедура безвозмездной отдачи и принятия имущественных активов производится в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», Инструкцией по применению Плана счетов и Письмом Министерства финансов России от 29 января 2008 года № 07-05-06/18.

Проводки отдающей стороны:

  • если вносится вклад в виде денежных средств: дебет 91-2 «Прочие расходы», кредит 50 или 51 «Долгосрочные ссуды» или 51 «Расчетные счета», в содержании операции указывается, что отражено внесение денежного вклада;
  • если в имущество передаются материалы, товары и т.п.: дебет 91-2 «Прочие расходы», кредит 10 «Основные средства», 40 «Уставной капитал» или 41 «Паевой капитал», содержание операции – отражение передачи неденежного внесения средств;
  • если в имущество передается какое-либо основное средство: дебет 01 «Основные средства» (выбытие), 02 «Амортизация основных средств» или 91-2 «Прочие расходы», кредит 01 «Основные средства» (эксплуатация), 01 «Выбытие основных средств», отражаемая операция – списание первоначальной стоимости основного средства, амортизации, начисленной по нему, либо передача неденежного вклада.

Проводки принимающей стороны (зависят от того, начислялся ли налог на добавленную стоимость):

  • если получение имущества рассматривалось как реализация: дебет 91-2 «Прочие расходы», кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», отражается операция по начислению НДС при внесении вклада в неденежной форме;
  • если вклад рассматривался как инвестиционная сделка: дебет 91-2 «Прочие расходы», кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», отражается восстановление НДС, принятого к вычету;
  • если вклад произведен в денежной форме: дебет 75 «Расчеты с учредителями», кредит 83 «Добавочный капитал», операция по отражению денежного вклада в имущество дочерней организации; дебет 50 или 51, кредит 75, получение от участника в качестве вклада в имущество денежных средств;
  • при внесении товаров или материалов: дебет 75 «Расчеты с учредителями», кредит 83 «Добавочный капитал», внесение неденежного вклада; дебет 10 «Основные средства» или 41 «Паевой капитал» – получение от участника неденежного вклада;
  • при получении основного средства: дебет 75 «Расчеты с учредителями», кредит 83 «Добавочный капитал», внесение неденежного вклада; дебет 08-4 «Вложение во внеоборотные активы, приобретение основного средства», кредит 75 «Расчеты с учредителями» – получение от учредителя основного средства как имущественного вклада.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если вклад внесен не в денежной, а в имущественной форме, то получившая его сторона не сможет принять НДС по этому вкладу к вычету.

Отражение безвозмездного вклада в налоговом учете

В результате внесения учредителями безвозмездных вкладов налоговое бремя несколько снижается, если оно произведено ради увеличения чистых активов. Во всех иных случаях вклад влияет на налоговый учет принимающей стороны (изменяет состав долей учредителей).

Налоговые последствия для отдающей стороны

Налог на прибыль не будет учитываться, так как с точки зрения налогообложения передаваемое имущество не является прибылью, а следовательно, не признаются расходы и связанные с его передачей затраты (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость может рассматриваться двояко:

  • если передаются денежные средства, либо процедура расценивается как реализация, НДС должен быть начислен, поскольку налицо объект сделки (письмо Минфина от 15.07.2013 № 03-07-14/27452);
  • если передача рассматривается как инвестиционная сделка, НДС начислять нет необходимости, так как отсутствует сам объект налогообложения (п. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ, пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Налоговые последствия для принимающей стороны

Налог на прибыль также не принимается к начислению, так как по закону никаких налогооблагаемых доходов организация не получала. Дополнительных условий, обязательных для соблюдения принимающей стороной (таких как размер участия в капитале, особенности распоряжение полученным имуществом и т.п.), закон не выдвигает.

Нюансы могут возникнуть только в связи с амортизацией полученных в качестве таких вкладов основных средств. Полученное имущество следует оценить по рыночной стоимости на момент внесения вклада, но не ниже балансовой стоимости передающей стороны, а дальше амортизировать (это разрешено письмами Минфина России от 28.04.09 № 03-03-06/1/283 и от 05.12.08 № 03-03-06/1/674). Запрещено применять амортизационную премию.

Если впоследствии полученное имущество нужно будет списать или реализовать, их стоимость нужно будет включить в расходы по налогу (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ), так как с момента передачи вклад становится собственностью принявшей его организации.

Налог на добавленную стоимость не будет приниматься к вычету, так как он не может быть восстановлен передавшей вклад стороной. Никаких особых положений для вычета по НДС в случае безвозмездных вкладов в налоговом законодательстве РФ нет.

Внесение вклада в имущество АО

Как передающей и получающей сторонам отразить вклад в бухгалтерском и налоговом учете

Начиная с июля этого года акционеры на вполне законных основаниях могут вносить вклады в имущество акционерного обществ а Закон от 03.07.2016 № 339-ФЗ . Такая финансовая помощь не увеличивает уставный капитал АО и не изменяет соотношение долей между собственниками и номинальную стоимость акций. Проще всего внести вклад деньгами, тогда вопрос о начислении НДС вообще не возникнет. Если же внести вклад имуществом, передающей стороне придется начислить НДС, а вот принимающая сторона не сможет принять его к вычету.

Что в учете у передающей стороны

Бухучет

Порядок отражения операций по внесению вкладов в имущество АО нормативными документами по бухучету отдельно не оговорен. Поэтому можно применить порядок, действующий при внесении вкладов в ООО. И здесь есть два подхода.

ПОДХОД 1. Его рекомендует применять Минфин. Он предлагает при внесении вклада в имущество руководствоваться ПБУ 10/99 Письмо Минфина от 29.01.2008 № 07-05-06/18 (разд. «Представление аудируемым лицом информации о вкладах участников общества с ограниченной ответственностью в имущество общества») . А это означает, что передачу имущества надо отражать по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счетов учета передаваемого имуществ а п. 11 ПБУ 10/99 :

  • вносятся деньги — Кт счета 51 «Расчетные счета»;
  • вносится имущество — Кт счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы» и др.

ПОДХОД 2. Его рекомендуют применять некоторые аудиторы. Они предлагают при внесении вклада в имущество руководствоваться ПБУ 19/02. То есть вклад в имущество общества отражать в составе финансовых вложений аналогично вкладу в уставный капитал (на отдельно открытом субсчете):

  • Дт счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Вклад в имущество АО», – Кт счета 75 «Расчеты с учредителями»;
  • Дт счета 75 – Кт счетов 51, 01, 10 и др.

Объясняют они это тем, что в будущем участник (акционер) общества сможет претендовать на получение денег или других активов от этих вложений. Ведь общество полученные вклады будет использовать в своей деятельности для извлечения прибыли.

Читать еще:  Заработок на игре без вложений

Однако не все так однозначно. На самом деле право на жизнь имеют оба подхода. А какой из них применять, зависит от цели внесения вклада в имущество, а также и от других факторов. Вот что по этому поводу думает руководитель аудиторской компании.

ОБМЕН ОПЫТОМ

“ Дело в том, что расходы — это отток экономических выгод без гарантии равноценного (или большего) притока. То есть, перечисляя аванс (Дт 60 – Кт 51), организация не показывает расход, так как ждет на эту же сумму товар. А приобретая финансовые вложения (Дт 58 – Кт 51), организация гарантированно имеет право на долю в имуществе или в дивидендах. Как только это право перестает быть гарантированным (например, у эмитента акций плохое финансовое положение) — требуется обесценение актива.
Инвестиции в акционерное общество на безвозвратной основе могут быть либо посредством вклада в уставный капитал, либо сверх него. При вкладе в уставный капитал инвестор имеет гарантированное право на дивиденды, на определенную долю голосов в управлении обществом и на имущество общества.
При дополнительном вкладе он ничего этого не приобретает, то есть не соблюдается основное условие признания финансовых вложений — возможность приносить доходы в форме дивидендов, процентов, прироста стоимости. При дополнительном вкладе такая возможность присутствует только условно, но отнюдь не гарантированно, как это происходит при вкладе в уставный капитал. В этом случае срабатывает основной учетный принцип: бо ´ ль ­шая готовность к признанию расходов и обязательств, чем доходов и активов, поэтому признается расход, а не актив. Особенно четко это проявляется, когда дополнительные вклады вносятся с целью покрытия убытков (что происходит в подавляющем числе случаев).
Иное дело — если акционеры решили внести вклады с целью развития общества (например, строительство новой производственной площадки). В этом случае признание актива возможно, так как после начала работы нового производства акционеры вправе ожидать прироста прибыли и, соответственно, дивидендов.
Таким образом, выбор способа отражения вклада зависит от цели его внесения (нецелевых вкладов не бывает, так как, чтобы раскошелиться, акционер должен понимать, зачем ему это делать — акций-то он не получит).
Но цель внесения — не единственный критерий, принятие решения зависит от многих факторов. Например, у акционера 1% акций, а он должен внести в виде дополнительного вклада 90% стоимости будущего строительства. Сможет ли он получить прирост внесенных средств, то есть и окупить сам вклад, и получить дополнительный приток за счет дивидендов? Вряд ли. И продать свой небольшой объем акций даже при условии, что у общества теперь есть новый завод, акционер с выгодой не сможет, так как прирост имущества распределится в пользу владельцев остальных 99% акций. То есть опять при внесении вклада требуется признавать расход, а не актив.
Поэтому современный бухгалтерский учет редко позволяет придумать правило «на все случаи жизни» — чаще всего бухгалтеру надо анализировать ситуацию и принимать профессиональное решение с целью достоверно отразить влияние каждой операции на имущественное положение и финансовый результа т ” .

Учитывая изложенное, вы можете выбрать тот подход, который больше всего соответствует вашей ситуации. Забегая немного вперед, скажем, что если вы передаете в качестве вклада основное средство или материалы, то отражение вклада в составе финансовых вложений будет для вас дополнительным аргументом в пользу неначисления НДС при такой передаче.

Если ваша организация применяет упрощенку, то при передаче вклада в имущество АО вопрос об НДС вообще не возникает. Ведь вы не являетесь плательщиком этого налог а п. 2 ст. 346.11 НК РФ .

Также не будет проблем с НДС, если вы применяете общий режим и вносите в качестве вклада деньги. Налог начислять не нужн о подп. 1 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ; Письмо Минфина от 28.06.2013 № 03-07-11/24898 .

Если же в виде вклада вы передаете неденежные активы, например основное средство или материалы, то есть два варианта действий.

ВАРИАНТ 1. Беспроблемный. Согласиться с контролирующими органами и начислить НДС с рыночной стоимости переданного имуществ а подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ . Дело в том, что они рассматривают эту операцию как обычную безвозмездную передачу имущества, которая в целях НДС признается реализацие й Письма ФНС от 26.05.2015 № ГД-4-3/8827@ ; Минфина от 21.08.2013 № 03-07-08/34198 , от 15.07.2013 № 03-07-14/27452 . А все потому, что передача неденежных активов в качестве вклада в имущество общества не поименована ни в перечне операций, не являющихся объектом обложения НДС, ни в перечне операций, освобождаемых от обложения НДС п. 2 ст. 146, ст. 149 НК РФ .

Как ни крути, а самый беспроблемный вклад — это все же деньги.

Хотя при обычной реализации счет-фактуру составляют в двух экземплярах (для продавца и покупателя), в рассматриваемом случае вы можете составить его в одном экземпляре. Ведь предъявлять налог обществу вы не будете, уплатить этот НДС вам придется за счет собственных средств. А вот зарегистрировать составленный счет-фактуру в журнале учета счетов-фактур и книге продаж вы обязан ы п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137); п. 3 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утв. Постановлением № 1137 .

Ну а раз при передаче имущества вы начислите НДС, то, конечно, ранее принятый к вычету входной НДС по этому имуществу вам восстанавливать не придетс я Письма Минфина от 21.08.2013 № 03-07-08/34198 , от 15.07.2013 № 03-07-14/27452 .

ВАРИАНТ 2. Спорный. Не начислять НДС при передаче имущества, поскольку она носит инвестиционный характер и, как следствие, не признается реализацией в целях НДС подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ . Но прежде чем так поступать, оцените, стоит ли овчинка выделки.

Во-первых, вам, скорее всего, придется судиться с налоговиками по поводу неначисления НДС. Обрадуем, что суды наверняка вас поддержа т Постановления АС ЗСО от 18.12.2014 № А70-11281/2013 ; ФАС ВВО от 03.12.2012 № А29-10167/2011 . Во-вторых, раз уж вы признали передачу имущества инвестиционной, вам придется восстановить ранее принятый к вычету НДС по этому имуществ у подп. 1, 2 п. 3 ст. 170 НК РФ . По материалам налог восстанавливается в полной сумме, а по ОС — пропорционально остаточной стоимости на дату передачи.

Так что выгода возможна только в том случае, если восстановленный НДС окажется намного меньше НДС, начисленного с рыночной стоимости (при варианте 1). В противном случае судиться с инспекцией по поводу неначисления НДС нет смысла.

Налог на прибыль

В целях налогообложения внесение вклада в имущество общества уже давным-давно расценивается контролирующими органами как обычная безвозмездная передача. И поэтому они не разрешают учесть в «прибыльных» расходах ни стоимость передаваемого имущества, ни сумму внесенных во вклад дене г п. 16 ст. 270 НК РФ; Письма Минфина от 10.05.2006 № 03-03-04/1/426 , от 14.03.2006 № 03-03-04/1/222 .

Также налоговики не разрешают включить в расходы и суммы начисленного или восстановленного НДС с переданного во вклад неденежного имущества. Ведь Минфин считает, что это расход, связанный с безвозмездной передачей имуществ а Письма Минфина от 11.03.2010 № 03-03-06/1/123 , от 08.12.2009 № 03-03-06/1/792 . Если же вы все-таки учтете этот НДС в расходах, то вам, скорее всего, придется отстаивать правомерность своих действий в суде. И некоторые суды поддерживают налогоплательщиков.

Что в учете у получающей стороны

Бухучет

  • вносятся деньги: Дт счета 51 «Расчетные счета» – Кт счета 83;
  • вносится имущество: Дт счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы» – Кт счета 83.

Эту операцию можно отражать и двумя записями:

  • Дт счета 75 «Расчеты с учредителями» – Кт счета 83;
  • Дт счетов 51, 01, 10 – Кт счета 75.

То есть для АО получение вкладов от участников — это не дохо д п. 2 ПБУ 9/99 . И это правильно, ведь прирост стоимости имущества АО происходит по причинам, не зависящим от его деятельности.

Заметим, что в ПБУ отдельно не сказано, по какой стоимости надо отражать ОС или МПЗ, полученные в качестве вклада в имущество. Но учитывая, что АО за него ничего не платит, учесть имущество можно так же, как и безвозмездно полученное, то есть по рыночной стоимост и п. 7 ПБУ 1/2008 ; п. 9 ПБУ 5/01 ; п. 10 ПБУ 6/01 . В этом случае рыночной можно считать стоимость, которая согласована участниками и указана в документах о внесении неденежного вклада в имущество (договоре между АО и акционером, решении акционеров).

При получении в качестве вклада в имущество денег АО не придется начислять НДС. Ведь их получение не связано с оплатой реализованных товаров (работ, услу г) подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ; Письмо Минфина от 20.04.2012 № 03-07-11/121 .

Если же в качестве вклада в имущество вы получили неденежные активы и акционер все-таки выставил вам счет-фактуру с НДС, принять его к вычету вы все равно не сможет е Письма ФНС от 26.05.2015 № ГД-4-3/8827@ ; Минфина от 27.07.2012 № 03-07-11/197 . Ведь вы за это имущество ничего не платите, то есть получаете безвозмездно. А в этом случае счет-фактура в книге покупок не регистрируетс я подп. «а» п. 19 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137 . Так что этот НДС ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете вы никак не отражаете.

Читать еще:  Что такое агентство по страхованию вкладов

Налог на прибыль

Со стоимости полученного от акционеров имущества вы можете не платить налог на прибыль, если выполняется одно из двух условий.

Вклад в имущество ООО без увеличения уставного капитала: проводки, налоги

Для того чтобы ввести в ООО дополнительные финансы и увеличить оборотные средства, обеспечить бизнес новым объектом недвижимости существует много способов. Это купля-продажа, кредиты и займы, передача во временное пользование. В статье расскажем про вклад в имущество ООО без увеличения уставного капитала, подробно рассмотрим операции и способы.

Такой прием позволяет пополнить «багаж» предприятия без изменения в составе участников, увеличении долей капитала. Не нужно совершать регистрационные действия по внесению изменений в уставные документы, избегая лишних трат времени и средств. Операция внесения вклада в имущество организации осуществляется на основании закона №14 от 08 февраля 1998 года «Об обществах с ограниченной ответственностью» статьей 27 (далее ФЗ-14).

Тонкости в учете имущества, не увеличивающего капитал общества

Процесс вложения имущества в капитал общества должен быть предусмотрен уставом. Его участники на общем собрании принимают положительное заключение в пользу увеличения, при этом взнос должны осуществить все участники общества в размере пропорциональном номинальной доли каждого. Единоличным решением предусматривается изменение капитала, если обществом владеет один участник.

В качестве вклада допустимо вносить не только денежными средствами. В соответствии со статьей Гражданского кодекса РФ статьи 66 пункта 6 разрешается вносить ценные бумаги, имуществом, имущественными правами требования. Чтобы обеспечить беспрепятственное вхождение имущества в капитал общества необходимо обеспечить необходимые условия:

  • Условия должны быть четко прописаны в уставе общества;
  • Участниками принимается единогласное решение о принятии/передаче имущества.

Решение может приниматься по результатам голосования участников не менее 2/3 от всего количества голосов общества. Об этом говорит статья Закона об ООО 27 пункта 1. Без обеспечения необходимого числа голосов решение не будет иметь юридической силы и оспаривается Арбитражным судом.

Протокол собрания должен содержать подробную информацию о размере вклада каждого из участников общества, и каким способом будут вноситься вклады в капитал общества. Несоблюдение всех требований могут нести негативные последствия для всех участников общества. Для участников юридических лиц сделка может быть признана недействительной. Как следствие станет исключение участника из состава общества.

Отражение вклада имущества в бухгалтерском учете

Операции по передаче имущества не меняют величину номинальную долю вклада участников общества. Передаваемые средства становятся собственностью компании и увеличивают ее активы.

У бухгалтера отдающей стороны могут быть проводки:

У получающей стороны, в случае передачи денежных средств, чтобы отразить эту операцию, нужно руководствоваться инструкцией по применению плана счетов и фиксировать сумму на счете 75. Читайте также статью: → «Учет уставного капитала организации. Учет расчетов с учредителями. Счет 80, 75». Расчеты с учредителями. Согласно ПБУ 9/99 Доходы организации имеет место безвозмездная передача финансов, не признаваемых доходом в бухгалтерском учете, которые корреспондируются со счетом 50 Касса, 51 Расчетный счет на дату поступления финансовых средств.

Одновременно с этим существует вторая версия, излагаемая рекомендациями Минфина, который считает, что отражение такой операции должно найти место на счете 83 Добавочный капитал.

Соответственно, у участника общества передающего деньги или стоимость имущества, а также дополнительные затраты на осуществление передачи в расходах не учитываются.

Налогообложение передаваемого вклада, налоговый учет

У отдающей стороны все расходы, связанные с операцией несущий характер инвестиции, не принимаются к учету в целях уменьшения налогооблагаемой прибыли организации. Суммы восстановленного НДС подлежат учету в части прочих расходов на основании того, что имущество, передаваемое на инвестиционной основе не должно содержать в стоимости суммы НДС на основании нормы, оговоренной статьей 264 п. 1 пп 49 НК РФ.

Для получающей стороны руководством станет НК РФ в статье 248 пункта 2, где признается безвозмездно полученным имущество или финансы, в качестве актива общества. Находит отражение во внереализационных доходах по налогу на прибыль, в соответствии со статьей кодекса 250 пункта 8 облагается данным налогом. Но тут существуют исключения. Если доля учредителя, от которого получено имущество, составляет более 50%, соответственно сумма вклада налогом на прибыль не облагается.

Как оформляется проводками безвозмездный вклад учредителя

Нормами налогового и гражданского законодательства нет прямого запрета передачи безвозмездного имущества обществу. Один из легализованных способов оказать финансовую или имущественную помощь учредителем, передав обществу безвозмездно денежные средства, прочее имущество или материалы.

Финансовые средства могут тратиться как на текущие нужды, так и на покрытие убытка по итогам прошедшего года, если помощь поступила в денежном выражении в конце отчетного периода.

Проводки в организации, являющейся получателем:

В процессе безвозмездной передачи неизбежно возникают расходы, связанные с выбытием основных средств, прочей передачей МПЗ. Их учитывают в составе прочих расходов на счете 91. Читайте также статью: → «Счет 91. Учет прочих доходов и расходов. Проводки». Материалы, прочие запасы списываются по фактической себестоимости.

Какие налоги возникают при безвозмездных операциях с имуществом

Ссылаясь на статью НК 270 п. 16 можно точно сказать, что при определении налогооблагаемой базы по учету прибыли, расходы не принимаются к уменьшению налоговой базы, потому как дохода от безвозмездной операции у отдающего не возникает. В связи с тем, что движение по безвозмездной передаче имущества не признается реализацией, НДС в этом случае не начисляется. Когда передаче подлежит амортизируемое имущество, НДС подлежит восстановлению в части остаточной стоимости ОС. Далее, сумма восстановленного НДС учитывается передающей стороной в составе прочих расходов предприятия.

Общество, которое получает безвозмездное имущество должно отразить поступление в налоговом учете. Основные средства принимаются на баланс по остаточной стоимости, МПЗ по сумме фактических затрат. В зависимости размера доли участника общества будет зависеть, признается ли полученное имущество объектом для налогообложения или нет. Если операции по получению безвозмездного имущества происходит от учредителя с долей в капитале более 50%, ООО вправе не исчислять налог на прибыль. Обязательное условие, которое дает освобождение от налога на прибыль обязывает общество не продавать получаемое имущество.

Документооборот при безвозмездной передаче имущества

Состав первичной внутренней и внешней документации определяется законом №402 О бухгалтерском учете. Он позволяет разрабатывать и применять в отражении операций самостоятельно, без обязательного использования первичной документации унифицированной системы. Чтобы правильно оформить передачу безвозмездного вклада в имущество общества могут понадобиться:

  • Протокол собрания участников или решение единственного учредителя;
  • Договор безвозмездной передачи имущества;
  • Товарные накладные на МПЗ;
  • Акт приемки-передачи основного средства. Читайте также статью: → «Форма ОС-1. Заполнение акта приема-передачи основных средств».

Все документы составляются в двух экземплярах и заверяются печатью и подписью ответственных лиц. Датой в перечисленных документах указывается день, когда происходила фактическая передача имущества. Для правильной передачи к основным средствам может быть присовокуплены технические документы, акт учета амортизации, где указан срок фактической эксплуатации объекта, закрепленный за объектом срок полезного использования, номер амортизационной группы, к которой относится ОС.

Распространенные вопросы и спорные ситуации

Ситуация №1. Организация получает во временное пользование имущество со стороны. Какими проводками оформить? И возникает ли необходимость уплаты налогов?

Суть безвозмездного пользования в том, что принимаемая организация обязуется по истечении срока вернуть имущество владельцу. Следовательно, доходов при этой операции не возникает. А как быть с НДС? В последних обращениях налоговики сводят разъяснения к тому, что в данном случае к переходу прав собственности и использования. Соответственно обязательство по начислению и уплате НДС остается. Алгоритм исчисления налога происходит в день оплаты за использование имущества вне зависимости от срока аренды, либо на последний день налогового периода.

Документы, обосновывающие аргументы чиновников – НК РФ статьи 146 п 2 пп 5, где четко говорится о передаваемом имуществе в пользование временно, на безвозмездной основе. Минфин поддерживает эту позицию письмами 03-07-11/25628, 03-07-11/19393 от апреля 2016 года.

Выпуск от 15 ноября 2013 года

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка «Корреспонденция счетов» системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации — единственного участника ООО внесение вклада в имущество ООО (без увеличения уставного капитала) путем передачи объекта основных средств (ОС)?

Организацией, являющейся единственным участником ООО, принято решение о внесении в качестве вклада в имущество ООО объекта ОС. Объект ОС передается ООО на дату принятия соответствующего решения. Остаточная стоимость передаваемого объекта составляет 460 000 руб. (первоначальная стоимость передаваемого объекта ОС составляет 500 000 руб., сумма начисленной амортизации — 40 000 руб.), что соответствует рыночной стоимости данного объекта (без учета НДС).

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Участники общества обязаны, если это предусмотрено уставом общества, по решению общего собрания участников общества вносить вклады в имущество общества. Такая обязанность участников общества может быть предусмотрена уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому ими единогласно. Вклады в имущество общества не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в уставном капитале общества (п. п. 1, 4 ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14- ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Читать еще:  Работа без вложений отзывы

Вклады в имущество общества вносятся деньгами, если иное не предусмотрено уставом общества или решением общего собрания участников общества (п. 3 ст. 27 Федерального закона N 14-ФЗ). В рассматриваемой ситуации уставом общества предусмотрена возможность внесения вклада в имущество общества неденежными средствами.

В соответствии со ст. 39 Федерального закона N 14-ФЗ в обществе, состоящем из одного участника, решения по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания участников общества, принимаются единственным участником общества единолично и оформляются письменно.

Заметим, что с точки зрения гражданского законодательства внесение дополнительного вклада в имущество ООО не рассматривается в качестве дарения (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 14.03.2008 N Ф04-912/2008(510-А81-14), Ф04-912/2008(2124-А81-14) по делу N А81- 4787/2006, ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.01.2002 N А33-10307/01-С2-Ф02-3445/01-С2). Следовательно, при внесении таких вкладов положения гл. 32 «Дарение» Гражданского кодекса РФ, в том числе пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ, не применяются.

Бухгалтерский учет

Порядок отражения в бухгалтерском учете передачи имущества в качестве вклада в имущество ООО нормативными актами по бухгалтерскому учету не установлен.

Как указано выше, вклад в имущество общества не изменяет размеры и номинальную стоимость доли участника в уставном капитале общества, т.е. при внесении вклада у участника не возникает никаких дополнительных прав на получение денежных средств или других активов.

Следовательно, вклад в имущество ООО не может учитываться организацией в составе финансовых вложений (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).

По разъяснениям Минфина России при отражении в бухгалтерском учете организации вклада в имущество другой организации следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (Письмо от 29.01.2008 N 07-05-06/18 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2007 год»).

На основании п. 11 ПБУ 10/99 стоимость имущества, переданного в качестве вклада в имущество ООО, учитывается в составе прочих расходов как расходы, связанные с участием в других организациях.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при выполнении условий, предусмотренных п. 16 ПБУ 10/99. Необходимым условием для признания расхода является возможность определения суммы расхода, а также наличие уверенности, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива. Данные условия выполняются на дату фактической передачи объекта ОС, которая в рассматриваемом случае совпадает с датой принятия участником решения о внесении вклада.

Стоимость объекта ОС, переданного в качестве вклада в имущество, списывается с бухгалтерского учета (п. п. 29, 31 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. п. 75, 76 Методических указаний по учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

В рассматриваемом случае при передаче объектов ОС в качестве вклада в имущество ООО организация начисляет НДС, о чем будет сказано ниже. Сумма начисленного НДС также признается в качестве расхода, связанного с участием в уставном капитале ООО, на дату начисления НДС (п. п. 11, 16, 18 ПБУ 10/99).

Бухгалтерские записи по отражению в учете операций, связанных с передачей объекта ОС в качестве вклада в имущество ООО, производятся в порядке, предусмотренном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены в нижеследующей таблице проводок.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Передача другому лицу права собственности на имущество, в том числе на безвозмездной основе, в общем случае признается реализацией этого имущества (п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ). Операции по реализации товаров (в том числе объектов ОС) являются объектами налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

По мнению Минфина России, передачу объекта ОС в качестве вклада в имущество следует рассматривать как безвозмездную передачу права собственности на товары, которая облагается НДС в силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, поскольку операции по передаче имущества (без изменения уставного капитала) в качестве вклада в имущество общества не поименованы в перечнях операций, не являющихся объектом налогообложения по НДС и освобождаемых от налогообложения на основании п. 2 ст. 146, ст. 149 НК РФ. При этом «входной» НДС, ранее принятый к вычету по передаваемому имуществу, не восстанавливается (Письмо Минфина России от 15.07.2013 N 03-07-14/27452). Отметим, что ранее налоговые органы высказывали аналогичную точку зрения (Письма УМНС России по г. Москве от 20.02.2004 N 24-08/10784, от 12.01.2004 N 26-12/01716).

В то же время по данному вопросу имеется и иная позиция, согласно которой передача имущества участником в качестве вклада в имущество общества рассматривается как передача имущества, носящая инвестиционный характер, которая не признается реализацией на основании пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ. Следовательно, такая передача не признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Данный подход подтверждается Постановлениями ФАС Волго-Вятского округа от 03.12.2012 по делу N А29-10167/2011, ФАС Центрального округа от 20.02.2007 по делу N А-62- 3799/2006. Однако, учитывая официальную позицию, отстаивать такую точку зрения, скорее всего, придется в судебном порядке. При этом необходимо учитывать, что при данном подходе организация на дату передачи имущества (объекта ОС) будет обязана восстановить «входной» НДС по передаваемому объекту в сумме, пропорциональной его остаточной стоимости (абз. 1, 2, 4 пп. 2 п. 3, пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации исходим из предположения, что организация руководствуется позицией официальных органов и начисляет НДС при передаче объекта ОС в качестве вклада в имущество ООО.

В этом случае налоговая база определяется как стоимость передаваемого имущества, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, без учета НДС. То есть налоговая база определяется исходя из цены передаваемого объекта ОС, указанной в решении участника о внесении вклада в имущество ООО и в документах, которыми оформлена передача имущества (п. 2 ст. 154, п. 3 ст. 105.3 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 04.10.2012 N 03-07-11/402) .

В данном случае таким документом является Акт о приеме-передаче объекта основных средств (унифицированная форма N ОС-1, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7) , которым оформляется передача объектов ОС. В рассматриваемой ситуации остаточная стоимость передаваемого объекта, указанная в решении о передаче и акте, соответствует рыночной стоимости передаваемого объекта (без НДС).

При безвозмездной передаче имущества налоговая база определяется на дату такой передачи (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Налогообложение производится по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Отметим, что при передаче объекта ОС в качестве вклада в имущество передающая сторона обязана не позднее пяти дней со дня передачи имущества составить и зарегистрировать в книге продаж соответствующий счет-фактуру (пп. 1 п. 3 ст. 169, п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»).

При этом получающая имущество сторона указанный счет-фактуру в книге покупок не регистрирует (пп. «а» п. 19 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137).

Налог на прибыль организаций

Передача объекта ОС в качестве вклада в имущество ООО для целей налогообложения прибыли рассматривается как безвозмездная передача (п. 2 ст. 248 НК РФ).

Соответственно, стоимость объекта ОС, передаваемого в качестве вклада в имущество ООО, а также сумма НДС, начисленная на стоимость такого имущества, не учитываются в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

Расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, приводят к возникновению постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового обязательства (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Бухгалтерские записи по отражению в учете ПНО производятся в порядке, предусмотренном Инструкцией по применению Плана счетов, и приведены в нижеследующей таблице проводок.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 01 «Основные средства»:

01-о «Основные средства в организации»;

01-в «Выбытие основных средств».

К балансовому счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»:

68-НДС «Расчеты по НДС»;

68-пр «Расчеты по налогу на прибыль организаций».

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector