Kafe-sviaz.ru

Финансовый журнал
1 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Учетная политика арендодателя образец

Учетная политика арендодателя образец

ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ АРЕНДОДАТЕЛЯ

В ходе ведения хозяйственной деятельности арендные отношения между субъектами возникают часто. Ведь далеко не каждый может позволить себе покупку земли, недвижимости, транспорта или необходимого оборудования. «Выручить» в такой ситуации может договор аренды, заключенный с собственником имущества — арендодателем. Причем для последнего аренда может являться как сопутствующим видом деятельности, так и основным.
Как основной вид деятельности аренда имеет свою специфику, которая не может не сказываться на ведении бухгалтерского и налогового учетов арендодателя, обязанность по ведению которых установлена на законодательном уровне. Вместе с тем вести указанные виды учетов без таких инструментов как учетная и налоговая политика невозможно, ведь именно в них арендодатель закрепляет избранные им способы учетной работы. О формировании учетной политики организации-арендодателя и пойдет речь в настоящей статье.

Напомним, что с 01.01.2013 г. основным нормативным документом в области бухгалтерского учета выступает Федеральный закон от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ), сфера применения которого распространяется на:
• коммерческие и некоммерческие организации;
• государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов;
• Центральный банк Российской Федерации;
• индивидуальных предпринимателей, а также на адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, нотариусов и иных лиц, занимающихся частной практикой;
• находящиеся на российской территории филиалы, представительства и иные структурные подразделения организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, находящиеся на территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Из статьи 6 Закона N 402-ФЗ вытекает, что обязанность ведения бухгалтерского учета распространяется на все российские компании, вне зависимости от вида осуществляемой ими деятельности и применяемой системы уплаты налогов. Следовательно, с 01.01.2013 г. в полном объеме бухгалтерский учет ведут даже организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, что подтверждает и Письмо Минфина России от 27.02.2015 г. N 03-11-06/2/10013.
Таким образом, компании, основным видом деятельности которых является сдача имущества в аренду, так же как и все иные российские организации, обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с Законом N 402-ФЗ.
Закрепляя требование о ведении бухгалтерского учета, Закон N 402-ФЗ обязывает организации утверждать бухгалтерскую учетную политику, под которой понимается совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных фирмой для своей учетной работы.
Пунктом 2 статьи 8 Закона N 402-ФЗ закреплено право организации на самостоятельное формирование своей учетной политики, но при этом она должна руководствоваться законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.
Как сказано в статье 8 Закона N 402-ФЗ, при формировании учетной политики в отношении конкретного объекта выбирается способ ведения бухучета из способов, предусмотренных федеральными стандартами. Если в отношении этого объекта не установлен способ ведения учета, организация самостоятельно разрабатывает его исходя из требований законодательства Российской Федерации о бухучете, федеральных и отраслевых стандартов.

Соответствующих федеральных стандартов бухгалтерского учета (далее — ФСБУ), предназначенных для нефинансовых организаций негосударственного сектора, пока нет, хотя работа в этом направлении ведется в соответствии с Программой разработки ФСБУ на 2018-2020 гг., утвержденной Приказом Минфина России от 18.04.2018 г. N 83н (далее — Программа).
В Программе перечислены проекты новых федеральных стандартов бухгалтерского учета, проекты изменений в действующие положения по бухгалтерскому учету, над которыми будет организована работа в указанный период. По каждому проекту установлены: рабочее наименование, срок представления уведомления о разработке проекта, срок представления проекта в совет по стандартам бухгалтерского учета, предполагаемая дата вступления в силу, ответственные исполнители (разработчики).
В настоящее время Фондом «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический центр» разработан ряд проектов ФСБУ (Запасы», «Нематериальные активы», «Основные средства», «Дебиторская и кредиторская задолженности (включая долговые затраты)», «Незавершенные капитальные вложения» и «Некоммерческая деятельность», ознакомится с текстами которых можно на сайте: http://bmcenter.ru.

Для справки: согласно Закону N 402-ФЗ в общем случае разработчиками ФСБУ являются субъекты негосударственного регулирования бухгалтерского учета (далее — СНРБУ). Минфин России разрабатывает федеральные стандарты для организаций государственного сектора, а также в случае, если ни один СНРБУ не принимает на себя обязательства разработать федеральный стандарт, предусмотренный утвержденной программой разработки федеральных стандартов.
В частности, Минфином России разработаны проекты ФСБУ «Бухгалтерский учет аренды» и «Документы и документооборот в бухгалтерском учете», тексты которых размещены на сайте финансового ведомства.
В то же время в пункте 1 статьи 30 Закона N 402-ФЗ сказано, что до утверждения федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденные Минфином России и Центральным Банком России до вступления в силу Закона N 402-ФЗ.
Более того, на основании пункта 1.1. статьи 30 Закона N 402-ФЗ с 19.07.2017 г. действующие на территории России положения по бухгалтерскому учету (далее — ПБУ), утвержденные Минфином России в период с 01.10.1998 г. по 01.01.2013 г., признаны для целей Закона N 402-ФЗ федеральными стандартами бухгалтерского учета.

Для справки: полный перечень действующих ПБУ, приравненных к ФСБУ, приведен в Информационном сообщении Минфина России от 26.07.2017 г. N ИС-учет-8 «Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии».

Читать еще:  Отклонения в бух учете

Иными словами, пока в роли ФСБУ у коммерческих организаций (за исключением финансовых фирм), выступают действующие ПБУ, утвержденные Минфином России в указанный период.

Закон N 402-ФЗ устанавливает лишь общие принципы учетной политики, а конкретный порядок ее формирования, утверждения, а также внесения дополнений или изменений с учетом вышеизложенного определен пока Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 г.

Готовые образцы учетной политики

Учетная политика составляется отдельно для бухгалтерского и налогового учета

Для целей налогообложения

Учетная политика утверждается приказом, либо распоряжением руководителя (директора) предприятия в том году, который предшествует году ее применения. Например, 26 декабря 2018 года учетная политика была утверждена, но применять ее следует только с 1 января 2019 года.

При создании организация выбирает способы определения доходов и расходов, регистры налогового учета и закрепляет их в приказе об учетной политике. Каждый год составлять новую учетную политику или «повторять» приказ с прошлого года нет необходимости. Учетная политика составляется один раз. Но, есть возможность вносить в нее изменения. Только в том случае, когда принято много изменений в Налоговый кодекс, целесообразнее принять и утвердить новую учетную политику. При этом обязательно надо сделать ссылки на вступившие в силу Федеральные законы (на основании которых и были внесены поправки в НК РФ).

Изменения в учетную политику

Изменения в учетную политику вносятся в следующих случаях:

– законодательством внесены изменения в НК РФ (незначительные изменения). В данной ситуации изменения вносятся не ранее даты вступления в силу соответствующих законов;

– организация решила изменить методы учета доходов и расходов. Изменения принимаются с начала налогового периода (обязательно);

– появление новых видов деятельности у компании. Принимать учетную политику и вносить изменения можно в любой момент отчетного года.

Основные разделы учетной политики

При составлении учетной политики предприятию следует обратить внимание на то, что желательно разделить на две части учетную политику:

Сначала необходимо указать каким образом будут распределяться обязанности бухгалтеров (работников бухгалтерии), назначить определенных сотрудников ответственными. Далее важно раскрыть – какими аналитическими регистрами будет пользоваться компания. Третья ступень – это методы учета.

Для бухгалтерского учета

Учетная политика для целей бухгалтерского учета должна быть сформирована на основании Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ № 1/2008).

Срок утверждения учетной политики

Утвердить учетную политику надо в декабре того года, который предшествует году применения положений учетной политики. Например, можно датировать приказ 30 декабря прошлого года. Тогда положения учетной политики будут применяться с 1 января следующего года. Если компания вновь была создана, то она утверждает учетную политику для целей бухгалтерского учета до момента представления бухгалтерской отчетности.

Изменения в учетную политику для целей бухгалтерского учета

Изменения в ранее утвержденную учетную политику для целей бухучета вносятся в случаях:

– в случае изменения законодательства;

– при изменении существенных условий деятельности организации;

– при разработке новых способов ведения учета.

Любые изменения в учетной политике компания должна отразить в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

Самостоятельное утверждение форм первичных документов

Организация имеет право самостоятельно утвердить формы документов. Формы «самостоятельных» документов компания должна обязательно закрепить в учетной политике.

Учетная политика — 2020

Учетная политика — 2018

Похожие публикации

Любая организация должна вести бухгалтерский и налоговый учет, фиксируя способы их ведения в учетной политике. Учетная политика организации создает единую систему учета и документооборота, которой обязаны следовать все сотрудники и подразделения фирмы. Отсутствие учетной политики – грубое нарушение, за которое предприятие могут оштрафовать. Как составить учетную политику на 2020 год, и какие особенности следует учесть – об этом наш материал.

Учетная политика предприятия: общие требования к оформлению

Учетная политика составляется по правилам, установленным законом о бухучете № 402-ФЗ от 06.12.2011, а также ПБУ 1/2008. Кроме того, в каждой отрасли могут действовать свои нормы, влияющие на ее содержание.

В составе учетной политики две части: бухгалтерская и налоговая. Их можно оформить в виде единого документа, состоящего из двух разделов, либо сделать два отдельных положения.

Применение учетной политики организации ведется непрерывно из года в год, а обоснованные изменения в нее могут быть внесены только с начала отчетного года. Приказ об учетной политике утверждает руководитель, не позднее 90 дней после регистрации компании. Например, учетная политика 2020 г. должна была быть принята до 31.12.2019 г., а документ, утвержденный в 2020 г., вступит в силу лишь с 01.01.2021 г.

Учетная политика организации должна отражать методы учета только по реально имеющимся активам, операциям, обязательствам. В тексте документа целесообразно закреплять те моменты учета, по которым есть выбор из нескольких вариантов, либо закон по ним не содержит однозначного толкования. Например: какие способы амортизации применяются, как создаются резервы и т.п. Переписывать однозначные положения ПБУ, или Налогового кодекса, не предлагающие выбора, бессмысленно.

«Учетная политика организации» ПБУ 1/2008: изменения

С 06.08.2017 г. в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» вступили в силу поправки (приказ Минфина РФ от 28.04.2017 № 69н). Его положения включают, в частности, следующие новшества:

  • действие ПБУ «Учетная политика» теперь распространяется на всех юрлиц, кроме кредитных и государственных организаций,
  • введена норма о самостоятельном выборе способа ведения бухучета, независимо от выбора других организаций, а дочерние общества выбирают из стандартов, утвержденным основным обществом (п. 5.1),
  • понятие рациональности ведения бухучета уточнено — бухгалтерская информация должна быть достаточно полезна, чтобы оправдать затраты на ее формирование (п. 6),
  • в случаях, если определенный способ ведения бухучета в федеральных стандартах отсутствует, организация разрабатывает его сама, исходя из п.п. 5 и 6 ПБУ 1/2008 и рекомендаций по бухучету, последовательно обращаясь к стандартам МСФО, федеральным (ПБУ) и отраслевым стандартам учета (п. 7.1), а фирмам, ведущим упрощенный бухучет (малые предприятия, некоммерческие организации, участники «Сколково»), при формировании учетной политики достаточно руководствоваться требованиями рациональности (п. 7.2),
Читать еще:  Ведомость учета кормов форма сп 20

Содержание учетной политики организации (ООО)

Положения учетной политики должны отражать:

  • перечень нормативных актов, на основании которых компания ведет учет: Закон о бухучете № 402-ФЗ, ПБУ, НК РФ и др.,
  • рабочий план счетов, оформленный как приложение к учетной политике,
  • должности ответственных за организацию и ведение учета в компании,
  • формы применяемой «первички», бухгалтерских и налоговых регистров — унифицированные формы, или самостоятельно разработанные,
  • вопросы амортизации – методы начисления, периодичность (ежемесячно, раз в год и т.д.),
  • лимиты стоимости основных средств, порядок их переоценки,
  • учет материалов, готовой продукции, товаров,
  • учет доходов и расходов,
  • порядок исправления существенных ошибок и критерии отнесения к ним,
  • прочие положения, которые организация сочтет нужным отразить.

Если «бухгалтерская» часть учетной политики организации достаточно универсальна для всех, то налоговая будет отличаться для каждого режима налогообложения, но в любом случае должна содержать:

  • информацию о применяемой налоговой системе, а если имеет место совмещение налоговых режимов — порядок ведения раздельного учета,
  • каким образом уплачиваются налоги в обособленных подразделениях, при их наличии,
  • имеет ли предприятие налоговые льготы, и при каких условиях они действуют.

Учетная политика УСН

Нюансы налоговой учетной политике при «упрощенке» зависят от выбранного объекта: «доходы» (6%), или «доходы минус расходы» (15%).

Применяя УСН «доходы», в налоговой политике следует отразить:

  • порядок учета доходов,
  • указать, как уменьшают налоговую базу уплаченные страхвзносы,
  • в каком порядке, и по какой ставке рассчитывается налог и авансовые платежи,
  • налоговый регистр — КУДИР.

При объекте «доходы минус расходы» особое внимание следует уделить не только доходам, но и расходам, указав:

  • порядок учета основных средств, метод начисления амортизации,
  • состав материальных расходов,
  • порядок учета затрат на реализацию (при их наличии),
  • признание прошлых убытков в текущем периоде,
  • порядок исчисления и уплаты минимального налога,

в остальном пункты налоговой политики будут аналогичны тем, что указываются для УСН по «доходам».

Учетная политика ОСНО

Один из главных пунктов налоговой политики при ОСНО – ведение учета по налогу на прибыль. В документе следует отразить:

  • порядок признания прямых и косвенных расходов предприятия (кассовый, или метод начисления),
  • порядок учета основных средств, применяются ли повышающие коэффициенты при амортизации, амортизационная премия, для каких объектов,
  • методы оценки материалов, сырья и товаров,
  • формируются ли резервы для равномерного распределения расходов в течение года (отпусков, по сомнительным долгам, на ремонт ОС и др.),
  • учет операций с ценными бумагами,
  • в каком порядке исчисляется и уплачивается налог на прибыль и авансовые платежи по нему,
  • применяемые налоговые регистры и т.д.

Особенности учета НДС при формировании учетной политики стоит указать тем, кто от налога освобожден, или проводит операции, облагаемые по ставке 0% — это касается порядка распределения «входящего» НДС.

Учетная политика: образец

Создать образец учетной политики, который одинаково подходил бы для всех предприятий невозможно. В каждом случае есть свои особенности, зависящие от вида деятельности, применяемого налогового режима и многих других факторов. Учетная политика, пример которой приводится здесь, составлена для предприятия, работающего на ОСНО.

Что учесть арендодателю в учетной политике – 2019

В учетной политике организация определяет способы организации и ведения бухгалтерского учета . Сдача имущества в аренду имеет особенности отражения в бухгалтерском и налоговом учете. Рассмотрим, что нужно предусмотреть в учетной политике арендодателю.

Деятельность организации

Для правильного отражения в бухгалтерском учете и отчетности доходов и расходов от сдачи имущества в аренду в учетной политике следует отразить, к какой деятельности относятся такие хозяйственные операции. Это может быть текущая деятельность или инвестиционная .

В зависимости от этого в бухгалтерском учете будет разный порядок отражения хозяйственных операций по предоставлению имущества в аренду.

Если в учетной политике организации предусмотрено, что деятельность по сдаче в аренду имущества относится к текущей, то доходы и расходы по таким операциям будут отражаться в составе доходов и расходов по текущей деятельности. При этом сдаваемое в аренду имущество будет учитываться на счете 01 «Основные средства» .

При закреплении в учетной политике организации положения, что сдача имущества в аренду относится к инвестиционной деятельности, доходы и расходы по аренде будут отражаться в составе доходов и расходов по инвестиционной деятельности, а сдаваемое в аренду имущество — на счете 03 «Доходные вложения в материальные активы». Причем недвижимость учитывается на субсчете 03-1 «Инвестиционная недвижимость», а движимое имущество — на субсчете 03-3 «Прочие доходные вложения в материальные активы» .

Читать еще:  Как быстро выучить бухучет

Отметим, что в ситуации, когда часть объекта недвижимого имущества используется в деятельности организации, а другая часть этого объекта сдается в аренду (причем обе части не могут быть отчуждены по отдельности и в аренду сдается не более 90% площади (иного натурального измерителя) недвижимого имущества), доходы и расходы по аренде отражаются в составе прочих доходов и расходов по текущей деятельности. В этом случае объект недвижимости в целом, включая сдаваемую в аренду часть, учитывается на счете 01 .

Рабочий план счетов

В учетной политике надо указать рабочий план счетов. Он разрабатывается организацией на основе типового плана счетов бухгалтерского учета путем уточнения содержания отдельных субсчетов, введения дополнительных субсчетов, указания аналитических счетов .

Обратите внимание!
Дополнительные счета, не предусмотренные типовым планом счетов, вводятся только по согласованию с Минфином .

Если сдача имущества в аренду является текущей деятельностью организации, в рабочем плане счетов арендодатель может предусмотреть к счету 01 «Основные средства» субсчета по местам нахождения основных средств . Например, субсчета:

— 01-1 «Основные средства в собственном использовании»;

— 01-2 «Основные средства, сданные в аренду».

Отметим, что в случае, когда предоставление имущества в аренду является инвестиционной деятельностью организации, сданное в аренду имущество учитывается на счете 03 «Доходные вложения в материальные активы». Следовательно, необходимость в вышеуказанных субсчетах к счету 01 отпадает.

Аналитические счета к счету 01 ведутся, как правило, по отдельным объектам основных средств .

По сданным в аренду основным средствам арендодатель продолжает начислять амортизацию .

Начисление амортизации отражается на счете 02 «Амортизация основных средств». Субсчетов к данному счету в типовом плане счетов не предусмотрено. Аналитический учет по счету 02 предлагается вести по отдельным объектам основных средств .

При отнесении сдачи имущества в аренду к текущей деятельности организации-арендодателю целесообразно предусмотреть к счету 02 те же субсчета, что и к счету 01, а именно по местам нахождения основных средств :

— 02-1 «Амортизация основных средств в собственном использовании»;

— 02-2 «Амортизация основных средств, сданных в аренду».

Если же сдача имущества в аренду является инвестиционной деятельностью организации, к счету 02 можно открыть следующие субсчета :

— 02-1 «Амортизация основных средств»;

— 02-2 «Амортизация инвестиционной недвижимости»;

— 02-3 «Амортизация прочих доходных вложений в материальные активы».

В случае когда предоставление имущества в аренду является инвестиционной деятельностью организации, сданное в аренду имущество учитывается на счете 03 «Доходные вложения в материальные активы». Типовым планом счетов к этому счету предусмотрены следующие субсчета :

— 03-1 «Инвестиционная недвижимость»;

— 03-2 «Предметы финансовой аренды (лизинга)»;

— 03-3 «Прочие доходные вложения в материальные активы».

Аналитический учет по счету 03, как правило, ведется по отдельным объектам материальных активов и организациям, которым предоставлены эти активы .

Первичные учетные документы

В учетную политику необходимо включить формы первичных учетных документов (далее — ПУД), разработанные организацией. Обязательные к применению формы документов указывать не нужно .

При сдаче имущества в аренду документами, не установленными законодательством и самостоятельно разрабатываемыми организацией, являются:

— ПУД при передаче имущества в аренду (например, акт приема-передачи арендованного имущества);

— ПУД для включения арендной платы в доходы арендодателя (например, акт пользования имуществом);

— ПУД по перевыставляемым арендатору к возмещению суммам (например, акт на возмещение расходов).

Отметим, что ПУД по арендной плате может быть двусторонним или односторонним. Последний вариант возможен только при наличии в договоре аренды условия по единоличному составлению ПУД . Следовательно, в учетной политике арендодатель может предусмотреть две формы ПУД по арендной плате — двусторонний ПУД и ПУД, заполняемый единолично. В зависимости от условий договора аренды организация будет применять соответствующую форму ПУД по арендной плате.

Обратите внимание!
Разрабатываемая форма должна содержать сведения, обязательные для ПУД .

Налоговый учет

В учетную политику в части налогового учета арендодателю нужно включить положения, по которым налоговым законодательством предусмотрено закрепление в учетной политике.

В 2019 г. арендодателю нужно выбрать один из возможных вариантов исчисления НДС по перевыставляемым арендатору к возмещению суммам приобретенных работ и услуг, связанных с арендой и не включенных в арендную плату.

До 2019 г. по перевыставляемым арендатору к возмещению суммам НДС не начислялся и к вычету «входной» налог по таким суммам не принимался .

В 2019 г. наряду с ранее применяемым порядком можно использовать вариант, при котором по перевыставляемым арендатору к возмещению суммам НДС исчисляется по ставке 20% и «входной» налог принимается к вычету .

При выборе последнего варианта его необходимо закрепить в учетной политике и нельзя менять в течение года .

Если же арендодатель по перевыставляемым оборотам решает не исчислять НДС, то выбор такого варианта отражать в учетной политике не нужно.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector