Kafe-sviaz.ru

Финансовый журнал
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Учет займа у заимодавца

Энциклопедия решений. Налогообложение при займе. Учет у заимодавца

Налогообложение при займе. Учет у заимодавца

Налог на добавленную стоимость

В соответствии с п. 2 ст. 146, пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров (работ, услуг) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики). Таким образом, сумма займа в денежной форме не является объектом обложения НДС ни в момент выдачи займа, ни в момент его возврата.

Согласно пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ операции по предоставлению займов в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним. Следовательно, доходы в виде процентов от оказания услуг по предоставлению денежных средств по договору займа освобождаются от обложения НДС. Таким образом, заимодавец не предъявляет заемщику НДС ни по основной сумме займа, ни по процентам (см. письма Минфина России от 22.06.2010 N 03-07-07/40, ФНС России от 08.11.2011 N ЕД-4-3/18637, УФНС России по г. Москве от 22.11.2011 N 16-15/113063).

При совершении операций, не подлежащих налогообложению НДС, с 1 января 2014 года налогоплательщик не обязан составлять счета-фактуры (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Это касается и самих сумм займов, и процентов по ним.

Налог на прибыль

Согласно п. 12 ст. 270, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ средства, переданные по договору займа, а также полученные в счет его погашения, для целей налогообложения прибыли не признаются расходами (доходами) заимодавца. Проценты по займу, полученные от заемщика, являются внереализационными доходами заимодавца (п. 6 ст. 250 НК РФ).

Если организация ведет налоговый учет методом начисления, момент признания процентов по займам определяется в соответствии с п. 6 ст. 271 НК РФ и не зависит от их фактического получения. Если договор займа был заключен и прекратил свое действие в одном и том же отчетном периоде по налогу на прибыль (ст. 285 НК РФ), проценты следует включать в доходы на дату прекращения действия договора (возврата займа). Если же заем выдан на срок, приходящийся более чем на один период по налогу на прибыль, проценты признаются ежемесячно на последний день месяца, а также на дату прекращения действия договора.

НДФЛ у заимодавца — физического лица

Если физическое лицо предоставляет заем под проценты, то суммы денежных средств, получаемые физическим лицом — займодавцем, превышающие выданную заемщику сумму займа, являясь доходом (экономической выгодой) займодавца, подлежат обложению НДФЛ в общем порядке. В отношении указанного дохода п. 1 ст. 224 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 13% (для резидентов РФ). См. также письма Минфина России от 21.02.2018 N 03-04-05/10976, от 21.01.2013 N 03-04-05/4-44.

Обязанности налогового агента по НДФЛ у заимодавца — организации или ИП

Организация или индивидуальный предприниматель, выдавшие беспроцентный заем или заем со ставкой ниже установленной в п. 2 ст. 212 НК РФ ( с 2018 года — только если они являются взаимозависимыми или состоят в трудовых отношениях с заемщиком), является налоговым агентом по НДФЛ в отношении дохода в виде материальной выгоды, полученной физическим лицом от экономии на процентах (пп. 1 п. 1 ст. 212, пункты 1, 2 ст. 226 НК РФ). Доход в виде материальной выгоды облагается НДФЛ по ставке 35%.

Внимание

С 2018 года установлены условия признания матвыгоды от экономии на процентах налогооблагаемым доходом (Федеральный закон от 27.11.2017 N 333-ФЗ).

Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами (кроме установленных исключений) признается налогооблагаемым доходом при соблюдении в отношении такой экономии хотя бы одного из двух условий (см. письмо Минфина России от 21.02.2018 N 03-04-06/10857):

— заем (кредит) получен от организации или ИП, которые признаны взаимозависимым лицом налогоплательщика либо с которыми он состоит в трудовых отношениях;

— экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или ИП обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные им товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Страховые взносы при займах физлицам

В соответствии с п. 4 ст. 420 НК РФ не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Согласно ч. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками. То есть по договору займа происходит переход права собственности.

Следовательно, выплаты по договору займа не относятся к объекту обложения страховыми взносами. В случае прекращения обязательств по возврату работником денежных средств по договору займа сумма невозвращенного долга также не подлежит обложению страховыми взносами.

Однако ФНС в письме от 26.04.2017 N БС-4-11/8019 предупреждает, что если выдача займов физическим лицам, состоящим с плательщиком страховых взносов в трудовых отношениях, с последующим прощением долга по выданным займам, носит системный характер, то отношения по договору займа могут быть признаны притворной сделкой. В таком случае экономия на взносах может квалифицироваться как получение необоснованной налоговой выгоды.

Бухгалтерский учет договора займа

Бухгалтерский учет у заимодавца

Выданные организацией займы являются финансовыми вложениями. Учет выданных займов ведется на счете 58 «Финансовые вложения». Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 в корреспонденции со счетом 51 или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается обратной проводкой.

Для целей налогового учета в соответствии с п.6 ст. 271 НК РФ причитающиеся к получению проценты по договорам займа признаются доходами на конец каждого отчетного периода (если срок действия договора превышает квартал).

Дебет 58 Кредит 51 — Выдан заем.

Дебет 58 Кредит 91 — Начислены причитающиеся по договору займа проценты;

Дебет 51 Кредит 58 — Получены на расчетный счет проценты по займу;

Дебет 51 Кредит 58 — Отражен возврат займа.

Бухгалтерский учет у заемщика

Займы подразделяются на краткосрочные (со сроком погашения не более 12 месяцев) и долгосрочные (более 12 месяцев). Для учета краткосрочных займов планом счетов предусмотрен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» для учета долгосрочных счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займа». Долгосрочные займы можно учитывать на счете 67 до срока погашения, а можно перенести на счет 66, после того как до наступления срока погашения останется 365 дней.

Дебет 51 (50,52) Кредит 66 (67) — Получен заем в рублях (в валюте);

Дебет 10 Кредит 66 (67) — Получен заем в виде материальных ценностей;

Дебет 41 Кредит 66 (67) Получен заем в виде товаров;

Дебет 66 (67) Кредит 51 (50,52) — Отражен возврат займа;

Дебет 66 (67) Кредит 10 — Отражен возврат займа;

Дебет 66 (67) Кредит 41 — Отражен возврат займа.

К этим счетам открываются субсчета, на которых учитываются затраты связанные с получением и использованием заемных средств. Это прежде всего проценты по займам, помимо процентов к расходам относятся дополнительные затраты, связанные с получением заемных средств (консультационные, информационные услуги, по размножению документов и т.д. и т.п.), а также курсовые разницы. По общему правилу проценты по займам включаются в расходы того периода, к которому они относятся. Исключением из этого правила являются два случая.

Читать еще:  25 счет бухгалтерского учета это

В первом случае заемные средства используются для предварительной оплаты МПЗ, товаров, работ и услуг. При этом проценты, начисленные до их получения, увеличивают дебиторскую задолженность в связи с их предварительной оплатой. Проценты, начисленные после получения, учитываются по общему правилу.

Дебет 51 Кредит 66 — Получен заем;

Дебет 60 с/сч «Авансы выданные» Кредит 51 — Произведена предварительная оплата МПЗ;

Дебет 60 с/сч «Авансы выданные» Кредит 60 с/сч «Проценты по займам» — Начислены проценты по займу (до момента получения МПЗ);

Дебет 60 с/сч «Проценты по займам» Кредит 51 — Оплачены проценты по займу;

Дебет 10 Кредит 60 — Получены МПЗ от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60 — Отражен НДС по полученным МПЗ;

Дебет» 60 Кредит 60 с/сч «Авансы выданные» — Зачтен авансовый платеж;

Дебет 68 Кредит 19 — Принят к вычету НДС;

Дебет 91 Кредит 66 с/сч «Проценты по займам» — Начислены проценты по займу (после оприходования МПЗ);

Дебет 66 с/сч «Проценты по займам Кредит 51 — Оплачены проценты по займу;

Дебет 66 Кредит 51 — Отражен возврат займа.

Во втором случае заемные средства используются для приобретения или строительства инвестиционных активов, по которым начисляется амортизация. В этом случае расходы по обслуживанию займа включаются в первоначальную стоимость этого актива.

Однако существует целый ряд условий, которые нужно соблюсти, чтобы включить затраты в первоначальную стоимость:

Дебет 51 Кредит 66 — Получен заем;

Дебет 60 с/сч «Авансы выданные» Кредит 51 — Произведена предварительная оплата поставщику;

Дебет 08 Кредит 60 — Получен объект основных средств от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60 — Отражен НДС;

Дебет» 60 Кредит 60 с/сч «Авансы выданные» — Зачтен авансовый платеж;

Дебет 68 Кредит 19 — принят к вычету НДС;

Дебет 08 Кредит 66 с/сч «Проценты по займам» — Начислены проценты по займу (до введения в эксплуатацию объекта основных средств);

Дебет 66 с/сч «Проценты по займам» Кредит 51 — Оплачены проценты по займу;

Дебет 01 Кредит 08 — Объект основных средств введен в эксплуатацию;

Дебет 91 Кредит 66 «Проценты по займам» — Начислены проценты по займу;

Дебет 66 с/сч «Проценты по займам» Кредит 51 — Оплачены проценты по займу;

Дебет 66 Кредит 51 — Отражен возврат займа.

На практике возникает ситуация, когда организация покупает или строит объекты основных средств за счет заемных средств, которые были получены на другие цели. При этом расходы за пользование займом включаются в первоначальную стоимость объекта и вычисляются по средневзвешенной ставке.

Средневзвешенная ставка рассчитывается, как отношение затрат по займам, не связанным с приобретением инвестиционного актива, к средневзвешенной сумме таких займов, не погашенных в течение отчетного периода.

Средневзвешенная сумма займов, не погашенных в течение отчетного периода, определяется суммированием остатков непогашенных займов на первое число каждого календарного месяца отчетного периода и деления полученной суммы на число месяцев в отчетном периоде.

В налоговом учете согласно п.1 ст. 269 НК РФ проценты уменьшают налогооблагаемую прибыль при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов по долговым обязательствам. Под сопоставимыми условиями понимаются долговые обязательства выданные:

  • в той же валюте;
  • на те же сроки;
  • в сопоставимых объемах;
  • под аналогичные обеспечения.

Порядок определения сопоставимости закрепляется в учетной политике организации.

При отсутствии долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального Банка России:

  • увеличенной в 1,1 раза — при долговом обязательстве, выданном в рублях,
  • равной 15 % — по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Учитываем займы на стороне займодавца

В прошлой статье мы рассказали о том, с какими проблемами может столкнуться заемщик при получении денежного либо имущественного займа (см. «Учитываем займы на стороне заемщика»). Но вопросы по учету займа могут возникнуть и у другой стороны договора — займодавца. Давайте посмотрим, с какими подводными камнями может столкнуться займодавец. Сразу оговоримся, что проблем у него может оказаться даже больше, чем у заемщика.

Заем деньгами: не забудьте про раздельный учет

Начнем с вопроса об обложении денежного займа налогом на добавленную стоимость. Согласно подпункту 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ от НДС освобождены как операции по получению, так и операции по предоставлению денежного займа. Такая льгота позволяет не начислять налог на сумму процентов по займу (хотя в этом случае и происходит реализация услуги) и на саму сумму займа (хотя в этом случае формально присутствует реализация).

Однако у данной льготы есть и оборотная сторона. Ведь как только у организации появляется наряду с облагаемой НДС деятельностью льготируемая, возникает необходимость вести учет расходов по таким операциям. И если доля совокупных расходов по операциям, не подлежащим обложению НДС, превысит 5 процентов от общей величины расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг) за налоговый период, то необходимо будет обеспечить раздельный учет таких операций (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ). Рассчитывая пропорцию, нужно помнить, что стоимостью услуги по предоставлению займа является размер процентов, взимаемых займодавцем (письмо Минфина России от 30.11.11 № 03-07-07/78; см. «Если плательщик НДС выдает денежные займы, то их нужно учитывать при решении вопроса о раздельном учете «входного» налога»).

Заем имуществом: определите цену

Напомним, что согласно нормам Гражданского кодекса, в рамках договора займа можно передать не только деньги, но и иное имущество при условии, что оно определено родовыми признаками. То есть, по договору займа нельзя передать индивидуально определенную вещь (оборудование, помещение, автомобиль и т п.). А вот различные полуфабрикаты, комплектующие, сырье могут стать предметом договора займа. Например, можно передать заемщику 300 поддонов деревянных. Соответственно, и вернуть он должен будет 300 поддонов деревянных. Но это могут быть уже другие (а не те же самые) поддоны.

Как мы уже упоминали, статья 149 НК РФ освобождает от НДС операции по предоставлению денежных займов, а также займов ценными бумагами. Из этого следует, что по операциям, связанным с предоставлением имущественного займа, займодавец должен уплачивать НДС. Тем более, что реализация в этом случае налицо (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Моментом определения налоговой базы будет день передачи (отгрузки) имущества заемщику (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ), а налоговая база будет равна стоимости имущества, без НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ).

В связи с этим нужно не забыть установить в договоре займа денежную оценку передаваемого имущества. Именно она в общем случае (при отсутствии взаимозависимости) будет учитываться для определения суммы НДС (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Заметим, что занижать эту цену, дабы уменьшить НДС, опасно не только с точки зрения налоговых последствий, но и с точки зрения гарантированности возврата имущества. Ведь эта оценка «в случае чего» будет фигурировать в судебном иске, и взыскиваться в пользу займодавца.

НДС с процентов по имущественному займу

Более сложная ситуация возникает в случае, если стороны решили, что имущественный заем предоставляется под проценты. В статье, посвященной учету займов на стороне заемщика, мы называли причины, по которым этого условия лучше избегать. Есть подобная причина и у займодавца.

Дело в том, что в Налоговом кодексе четко не зафиксирована процедура начисления НДС на такие проценты. С одной стороны, их можно рассматривать как суммы, связанные с оплатой переданного заемщику имущества. В таком случае НДС на проценты начисляется по расчетной ставке (подп. 2 п. 1 ст. 162, п. 4 ст. 164 НК РФ). Скорее всего, именно на этом способе будет настаивать налоговая инспекция.

Читать еще:  Учет полуфабрикатов собственного производства проводки

С другой стороны, проценты по имущественному займу по своей гражданско-правовой сути очень похожи на проценты по договору товарного кредита. Разница между этими договорами только в моменте заключения договора (по займу — это момент фактической передачи имущества, а по товарному кредиту — момент подписания договора, если этот момент предшествует передаче вещи). А в отношении процентов по товарному кредиту предусмотрен особый порядок определения налоговой базы — НДС уплачивается только в том случае, если процентная ставка по договору превышает ставку рефинансирования ЦБ РФ. Причем налог платится именно с суммы превышения (п. 4 ст. 164, подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Заем ценными бумагами: следите за сроками

Как мы уже упоминали, предметом договора займа могут быть и ценные бумаги. В таком случае проблем с НДС у займодавца не возникает, так как данная операция попадает под льготу, предусмотренную подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 РК РФ.

В то же время могут быть сложности с налогом на прибыль. В главе 25 НК РФ есть специальная статья, посвященная налогообложению займов, выданных ценными бумагами — статья 282.1 НК РФ. В ней весьма детально зафиксированы правила налогообложения. Но проблема в том, что эта статья распространяется не на все договоры, а только на те, которые заключены на срок не более одного года и предусматривают выплату процентов в денежной форме. Вопрос же о том, как быть с договорами, заключенными на срок, превышающий один год, или не содержащими условия о процентах, остается открытым.

С одной стороны, налогообложение данных операций должно регулироваться общими нормами главы 25 НК РФ. При таком подходе стоимость ценных бумаг, переданных по договору займа, а также полученных в счет возврата займа, не учитывается в составе расходов и доходов, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль (п. 4 ст. 282.1, п. 12 ст. 270, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Проценты по договорам, заключенным на срок более года, если таковые предусмотрены, учитываются у займодавца в составе внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ). При методе начисления такие доходы признаются ежемесячно, а если срок действия договора истекает (или заем возвращается) до окончания месяца, то на дату прекращения договора (абз. 2 п. 4 ст. 328, п. 6 ст. 271 НК РФ). При кассовом методе доходы в виде процентов учитываются в целях налогообложения прибыли при поступлении денежных средств на расчетный счет или в кассу (п. 2 ст. 273 НК РФ).

С другой стороны, можно предположить, что к договорам, заключенным на срок более года, применяются положения пункта 2 статьи 282.1 НК РФ о том, что по истечении года с даты займа, если ценные бумаги не возвращены, в целях налогообложения происходит фиксация дохода от реализации ценной бумаги. Данный вывод подтверждается следующим: в пункте 1 статьи 282.1 НК РФ говорится, что срок договора займа определяется «в целях настоящей главы», т.е. речь идет о главе 25 НК РФ в целом, а не только о статье 282.1 НК РФ. Таким образом, если в договоре установлен больший срок, то для целей главы 25 НК РФ он все равно не должен быть более года. Кроме того, в пункте 2 статьи 282.1 НК РФ имеется следующая формулировка «если договором займа был определен срок возврата займа, но по истечении одного года с даты начала займа ценные бумаги не были возвращены заемщиком кредитору». Данная фраза применима не только к случаям, когда срок договора займа был установлен в пределах года, но и к ситуациям, когда в договоре изначально был установлен срок больше года.

Отметим, что в настоящее время не сложилась судебная практика, подтверждающая или опровергающая какое-либо из приведенных толкований. Поэтому, заключая договор займа ценными бумагами, лучше определить срок такого договора не более одного года, и установить хотя бы минимальные проценты в денежном выражении. При соблюдении этих условий договор подпадет под правила, предусмотренные статьей 282.1 НК РФ.

Бухгалтерский учет операций по договору беспроцентного займа

Бухгалтерский учет у организации – заемщика

Организация, выступающая в качестве заемщика, учитывает сумму основного долга (далее — задолженность) в соответствии с условиями договора беспроцентного займа в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке вещей, предусмотренной договором. Принимается данная задолженность к бухгалтерскому учету в момент фактической передачи денег или вещей и отражается в составе кредиторской задолженности.

В зависимости от срока, на который заключается договор на получение заемных средств, задолженность по полученному беспроцентному займу подразделяется на краткосрочную и долгосрочную.

Краткосрочной считается задолженность, срок погашения которой согласно условиям договора, не превышает 12 месяцев. Задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев, считается долгосрочной.

Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» , для отражения информации по полученным краткосрочным займам предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» , а для отражения информации по долгосрочным займам — счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Аналитический учет займов ведется отдельно по каждому заимодавцу отдельно.

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит

Кредит 66 (67) «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» («Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Причем осуществляется данный пересчет на дату совершения операции и на дату составления бухгалтерской отчетности (пункт 7 ПБУ 3/2000):

«Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности».

При погашении кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате отличался от его курса на дату принятия этой кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или от курса на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором была пересчитана в последний раз эта кредиторская задолженность, в бухгалтерском учете отражается курсовая разница (пункт 11 ПБУ 3/2000):

«В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по:

операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Центрального банка Российской Федерации на дату исполнения обязательств по оплате отличался от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

операциям по пересчету стоимости активов и обязательств, перечисленных в пункте 7 настоящего Положения».

Согласно пункту 13 ПБУ 3/2000, возникшая курсовая разница отражается в составе внереализационных доходов или внереализационных расходов:

Читать еще:  Срок службы кондиционера в бухгалтерском учете

« Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы».

Отражаются курсовые разницы на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Бухгалтерский учет у организации — заимодавца

С 2003 года действует Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 10 декабря 2002 года №126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02» (далее ПБУ 19/02). Этот бухгалтерский документ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о финансовых вложениях организации.

В соответствии с пунктом 3 ПБУ 19/02 предоставленные организацией займы относятся к финансовым вложениям. Исходя из этого, предоставляя другим организациям суммы заемных средств, организация-заимодавец должна их учесть в качестве финансовых вложений, если при этом выполняются условия, установленные пунктом 2 ПБУ 19/02:

«Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и другое);

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и тому подобное)».

Обратите внимание!

Нередко организации – заимодавцы беспроцентные займы учитывают в качестве финансовых вложений. Такая позиция неверна в связи с тем, что нарушаются требования, выдвигаемые ПБУ 19/02, а именно беспроцентный заем не способен принести организации прямые экономические выгоды (доход) в будущем. Поэтому беспроцентные займы нельзя учитывать в качестве финансовых вложений, их следует отражать на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если беспроцентный займ заключен в условных денежных единицах или иностранной валюте, его следует отнести к финансовым вложениям, так как в этом случае организация может получить определенный доход в виде суммовых или курсовых разниц.

Пример.

1 февраля 2005 года ООО «Рада» предоставило ЗАО «Бриг» беспроцентный заем сроком на два месяца в сумме, эквивалентной 1000 евро. Договором установлено, что расчеты между сторонами производятся в рублях по курсу ЦБ РФ на дату платежа.

ООО «Рада» в целях исчисления прибыли применяет метод начисления, отчетными периодами по налогу на прибыль являются квартал, полугодие, 9 месяцев.

Курс евро (цифры условные) составил:

На дату получения заемных средств – 33,50 рубля за евро;

На дату возврата заемных средств – 33,70 рубля за евро.

В учете ООО «Рада» данные операции были отражены следующим образом:

1 февраля 2005 года:

Корреспонденция счетов

Сумма,

рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

58 «Финансовые вложения» субсчет «Предоставленные займы»

51 «Расчетный счет»

Корреспонденция счетов

Сумма,

рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

51 «Расчетный счет»

58 «Финансовые вложения» субсчет «Предоставленные займы»

58 «Финансовые вложения» субсчет «Предоставленные займы»

91 субсчет «Прочие доходы»

Денежные средства могут предоставляться организацией по договору беспроцентного займа — физическому лицу. Для учета расчетов с работниками организации по предоставленным им займам, Планом счетов предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».

Предоставление работнику денежных средств отражается по дебету счета 73-1 в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса». Погашение задолженности заемщика отражается по кредиту счета 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» в корреспонденции с соответствующими счетами в зависимости от способа ее погашения.

Аналитический учет по выданным беспроцентным займам ведется по каждому работнику организации отдельно.

В том случае, если между организацией и работником заключено соглашение о прекращении существующего обязательства по возврату займа, то, в соответствии со статьей 415 ГК РФ, данное соглашение является освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, но если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора. При этом, прощение долга на основании пункта 1 статьи 572 ГК РФ, по сути, является дарением, так как в данном случае организация (даритель) освобождает заемщика (одаряемого) от имущественной обязанности – от возврата денежных средств по договору займа. ГК РФ никаких ограничений по сделкам дарения между физическими и юридическими лицами не устанавливает.

Сумма дебиторской задолженности заемщика, погашенной в результате подписания сторонами соглашения о прощении долга на основании пунктов 2, 12 ПБУ 10/99, является для организации – заимодавца прочим внереализационным расходом. В данном случае, погашение дебиторской задолженности по возврату беспроцентного займа отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».

Рассмотрим такой момент, когда работник уволился и не выполнил своих обязательств по договору беспроцентного займа – не возвратил сумму займа в установленный договором срок, и организация уступило новому кредитору право требования, вытекающее из договора займа. Согласно, статье 382 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) право (требования), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона. В соответствии со статьей 384 ГК РФ право первоначального кредитора, если иное не предусмотрено законом или договором, переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В этом случае в соответствии с пунктом 2 статьи 385 ГК РФ кредитор, уступивший право требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право требования и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления требования.

В соответствии со статьей 128 ГК РФ право требования, представляющее собой имущественное право, является частью имущества организации. Следовательно, уступка права требования отражается в бухгалтерском учете как продажа имущества. На основании пункта 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (далее ПБУ 9/99), поступление от продажи иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, признаются операционными доходами.

Пунктом 16 ПБУ 9/99 величина поступлений от продажи иных активов, в том числе и от продажи права требования, признается в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, перечисленными в пункте 12 ПБУ 9/99, и согласно пункту 10.1 ПБУ 9/99 определяется в порядке аналогичном пункту 6 ПБУ 9/99.

Поступления, связанные с продажей права требования отражаются в бухгалтерском учете:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с покупателем права требования»;

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Согласно пункту 11 ПБУ 10/99 расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, являются операционными расходами.

Списание стоимости уступаемого новому кредитору права требования, вытекающего из договора займа, заключенного с работниками организации отражаются:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»;

Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет» 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector