Kafe-sviaz.ru

Финансовый журнал
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Суммовая разница в бухгалтерском учете

Суммовые разницы

Суммовая разница и курсовая разница – это идентичные понятия. До 2015 года суммовой разницей назывались расхождения, возникавшие в случае, когда стоимость обязательства была установлена контрактом в валюте зарубежного государства, а оплачивалась в рублях. В настоящее время вышеуказанные понятия фактически равнозначны. Как следует из ПБУ 3/2006 , курсовая (суммовая) разница — это расхождение между рублевой и валютной (т. е. стоимостью в валюте зарубежных государств) стоимостью актива или обязательства на определенную дату. Суммовая разница бывает двух видов. Рассмотрим их.

Суммовые разницы и их виды

Переоценка валютных ценностей может повлечь возникновение суммовых разниц, которые потребуется отразить в бухгалтерском и налоговом учете в соответствии с нормами законодательства.

Согласно п. 11 ПБУ 3/2006 для целей бухучета важна курсовая (суммовая) разница, образующаяся по:

  • операциям, связанным с погашением задолженности, исчисляемой в валюте зарубежных государств, при влиянии колебаний курса на соответствующую сумму задолженности, принимаемую к учету;
  • операциям по пересчету стоимости соответствующих активов и обязательств.

Суммовая разница может быть:

Положительная разница подлежит учету в составе прочих доходов, а отрицательная включается в прочие расходы.

Положительная суммовая разница

Положительная суммовая разница в бухгалтерском учете отражается с учетом конкретных условий ее возникновения. При этом могут использоваться дебет счетов 50, 52, 55, 57, 60, 66, 76 и др., а также кредит счета 91.

К примеру, у организации на валютном счете числится остаток денежных средств в размере 7 тысяч фунтов стерлингов. Если на дату переоценки курс фунта стерлингов к рублю изменился в сторону увеличения, то формируется положительная разница. Такая положительная курсовая разница в учете отражается проводкой: Дебет 52 Кредит 91-1.

Для целей налогового учета положительная курсовая разница возникает при дооценке (уценке) валютных ценностей (обязательств) в валюте зарубежных государств в связи с изменением официального курса ЦБ. Возникновение положительной разницы влечет за собой увеличение налогооблагаемой прибыли.

При применении УСН суммовые разницы не учитываются, за исключением случая, когда осуществляется продажа иностранной валюты по курсу выше официально установленного ЦБ. В этом случае у плательщика, применяющего УСН, образуется положительная разница, учитываемая в доходах (Письмо Минфина от 11.122015 N 03-11-06/2/72575 ).

Отрицательная суммовая разница

В отношении отрицательной суммовой разницы проводки в бухгалтерском учете осуществляются по Дебету 91 счета и Кредиту счетов 50, 52, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 76.

В налоговом учете российской организации отрицательная разница учитывается во внереализационных затратах при исчислении налога на прибыль.

Соответствующая переоценка валютных ценностей осуществляется либо по официальному курсу ЦБ России, либо по фиксированному курсу, установленному сторонами при заключении соответствующей сделки.

Авансы в валюте иностранных государств получившей стороной учитываются в рублях по официальному курсу ЦБ России и не могут быть переоценены впоследствии.

Также отмечаем, что на исчисление налога, уплачиваемого при применении УСН, отрицательная разница не влияет.

Не влияет суммовая разница и на НДС. Если стоимость обязательств установлена в валюте зарубежных государств, но оплачивается в рублях, то возникающая отрицательная суммовая разница в полном объеме учитывается в расходах по налогу на прибыль и не учитывается при расчете НДС.

Каковы отличия курсовой и суммовой разниц

Фирмы, заключающие договоры с зарубежными партнерами, не могут обойтись без расчетов в валюте. В то же время российское законодательство предписывает ведение учета и отчетности в рублях. Расчеты по заключенным валютным договорам подлежат пересчету в соответствии с валютным курсом, с колебаниями которого связаны курсовые разницы. Несмотря на значительные изменения законодательства в этой сфере, термин «курсовые разницы» и выражение «суммовые разницы» до сих пор встречаются в экономической литературе. Идентичны ли эти понятия? Как вести по ним бухгалтерский и налоговый учет? Попробуем разобраться.

Курсовые или суммовые?

Сразу скажем, что с 2015 года существующее в НК РФ понятие «суммовые разницы» из него исключено. Это сделано в целях сближения бухгалтерского и налогового учета. Тем не менее упоминание суммовых разниц может иметь место, если речь идет о расчетах до указанного периода.

Суммовые разницы были связаны с ситуацией, когда в договоре указывался валютный (у.е.) эквивалент задолженности, а рассчитывались стороны в рублях с целью снижения экономических потерь в условиях инфляции. Ст. 317 ГК РФ предусматривает такую возможность. О курсовых разницах речь шла, когда стороны устанавливали и сумму задолженности, и сумму оплаты в валюте иного государства.

В учете операции должны быть зафиксированы в рублях, вне зависимости от того, в какой валютной единице они производились фактически (ПБУ 3/2006 п. 4). Ко всем возникающим при этом учетным расхождениям сумм в настоящее время применяется единый термин «курсовая разница».

Как учитывать курсовые разницы

Курс пересчета активов и обязательств организации может определяться (ПБУ 3/2006 п. 5):

  • Центробанком;
  • соглашением сторон сделки;
  • отдельным законодательным актом.

В ходе осуществления хозяйственной деятельности необходимость определить курс может возникнуть:

  • на дату принятия к учету материальных ценностей;
  • на дату оплаты;
  • на дату утверждения расходов подотчетного лица (авансового отчета);
  • на отчетную дату.

К примеру, при пересчете сальдо валютного счета на отчетную дату по сравнению с предыдущей отчетной датой возникает курсовая разница.

Курс валюты может снижаться и повышаться, соответственно, и курсовая разница может быть положительной и отрицательной. Полученные за счет колебания курса суммы могут давать фирме дополнительный доход либо уменьшать его. В БУ на счете 91 по кредиту отражают положительные разницы, а по дебету – отрицательные и результат валютных операций в целом, влияющий на общий финансовый результат.

В текущем учете используются стандартные балансовые счета: 52, 50, 71, 55, 57, 60, 62 и пр. – в зависимости от характера хозяйственных операций.

Читать еще:  Займ бухучет проводки

Внимание! На финансовый результат не влияют курсовые разницы по вкладам в учредителей в уставный (складочный) капитал. Они возникают в промежутке между зафиксированным решением о взносе в УК и фактической оплатой. Разницы включаются в добавочный капитал (ПБУ 3/2006 п. 14).

Авансы, как полученные, так и выданные, учитываются на дату получения, и в дальнейшем их не переоценивают (ПБУ 3/2006 п.9 и 7). Налоговый учет курсовых разниц полностью идентичен бухгалтерскому. При расчете налога на прибыль они включаются соответственно в состав внереализационных доходов и расходов (НК РФ, ст. 250-11, 265-1 п. 5).

Далее приведем примеры расчета и учета курсовых разниц. Все данные взяты условно.

Пример учета курсовой разницы при приобретении и переоценке валюты

Фирма приобрела 2000 долл. Курс валюты на момент приобретения — 63 руб./долл. В конце месяца сумма была переоценена в учете по курсу на дату переоценки 65 руб./ долл. Дт 52 Кт 57 126000 руб. (2000*63) — покупка валюты. 2000*65 = 130000 руб. 130000-126000 = 4000 руб. Дт 52 Кт 91/1 — 4000 руб. — курсовая разница по валютному счету отнесена в доходы.

Пример учета курсовой разницы при расчетах с авансом

Общая сумма поставки ТМЦ составляет 3000 долл. Оплата, согласно договору, осуществляется по курсу ЦБ. Организация сначала перечислила аванс в размере 1000 долл., курс доллара в день оплаты составлял 62 руб./долл. В день оприходования товара курс доллара составил 63 руб./долл. Дт 60 Кт 51 — 62000 руб. — перечислен аванс (1000*62).

На день оприходования товара проводки:

  • Дт 10 Кт 60 — 62000 руб. — на часть материалов, покрытых авансом.
  • Дт 10 Кт 60 — 126000 руб. (2000*63) — на оставшуюся часть ТМЦ.

Или, если аналитический учет не требует детализации, общая проводка: 62000+126000= 188000 руб., Дт 10 Кт 60 — 188000 руб.

Если при расчетах за ТМЦ возникает курсовая разница, ее отражают проводкой Дт 91 (60) Кт 60 (91) — по аналогии с переоценкой валюты (см. пример выше).

Пример включения курсовой разницы в добавочный капитал

Учредитель принял решение внести в УК 1000 долларов. В соглашении с учредителем для пересчета указан официальный курс ЦБ. На момент подписания он составлял 62 руб. за доллар. УК российской организации должен быть зафиксирован в рублях (ст. 317 ГК РФ), Дт 75 Кт 80 — 62000 руб.

В момент внесения оплаты на валютный счет курс доллара составил 63 руб. за доллар. Проводка — Дт 52 Кт 75 — 63000 руб. Относим положительную курсовую разницу на добавочный капитал: 63000-62000 = 1000 руб., Дт 75 Кт 83 — 1000 руб.

Суммовая разница

Словарь бизнес-терминов. Академик.ру . 2001 .

Смотреть что такое «Суммовая разница» в других словарях:

Суммовая разница — разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату… … Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия

Суммовая разница — 1. Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к… … Словарь: бухгалтерский учет, налоги, хозяйственное право

Суммовая разница — 11.1) в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ,… … Официальная терминология

Суммовая разница у покупателя — это разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей… … Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия

Суммовая разница у продавца — это разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому… … Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия

разница суммовая отрицательная — Разница в рублевых эквивалентах, возникающая в связи с изменением валютного курса и отражающая понесение убытка в случаях использования авансовых платежей. При росте валютного курса рублевый эквивалент полученного продавцом авансового платежа… … Справочник технического переводчика

разница суммовая положительная — Разница в рублевых эквивалентах, возникающая в связи с изменением валютного курса и отражающая дополнительные доходы. Например, у продавца товаров при росте валютного курса рублевая сумма, подлежащая уплате покупателем, возрастает пропорционально … Справочник технического переводчика

разница суммовая у комиссионера при расчетах с комитентом — Разница в рублевых эквивалентах, возникающая в связи с изменением валютного курса: за период между получением денежных средств от покупателей и переводом их комитенту. [http://www.lexikon.ru/dict/buh/index.html] Тематики бухгалтерский учет … Справочник технического переводчика

разница суммовая у комитента — Разница в рублевых эквивалентах, возникающая в связи с изменением валютного курса за период между получением от комиссионера его отчета о реализованных товарах и поступлением от комиссионера или покупателя оплаты за них.… … Справочник технического переводчика

разница суммовая у покупателей — Разница в рублевых эквивалентах, возникающая в связи с изменением валютного курса за период между получением от поставщика товаров, расчетных документов по ним с начислением кредиторской задолженности и погашением такой задолженности денежным… … Справочник технического переводчика

Суммовые разницы в целях налогообложения

Об отмене суммовых разниц в бухгалтреском учете читайте здесь.

К сожалению, новый порядок учета суммовых разниц для целей бухгалтерского учета не подкреплен соответствующими изменениями текста НК РФ. Для целей исчисления налога на прибыль суммовые разницы остались. Под суммовой разницей понимается разница между суммой возникших обязательств/требований, исчисленной по установленному соглашением сторон курсу у.е. на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, и фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях (п. 11.1 ст. 250, подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Читать еще:  Учетная политика ростелеком

Суммовые разницы у продавца считаются внереализационным доходом/расходом. Они определяются на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты — на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 7 ст. 271 и п. 9 ст. 272 НК РФ).

У покупателя суммовая разница признается внереализационным доходом/расходом на дату погашения кредиторской задолженности, а в случае предварительной оплаты — на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

Иными словами суммовые разницы для целей исчисления налога на прибыль исчисляются в момент взаиморасчетов, по факту движения денег между контрагентами.

Исключение составляет только ситуация с предоплатой, на которой мы остановимся подробно.

Порядок ведения налогового учета суммовых разниц при учете доходов от реализации у продавца установлен статьей 316 НК РФ. В ней сказано, что в случае, если цена реализации выражена в у. е., то сумма выручки пересчитывается в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на дату реализации. Заметим, что курс ЦБ РФ для целей исчисления налога на прибыль указан как единственно возможный. На практике эти положения статьи 316 НК РФ выполнить невозможно. Во-первых, в самом определении суммовой разницы указано, что стороны могут применять согласованный курс. Во-вторых, невыполнение данного требования налоговую базу по прибыли не искажает.

По этой причине организация, получив 100 % предоплату, может: отражать выручку по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки и показывать суммовую разнцу; отражать выручку по курсу не ЦБ РФ, а по согласованному курсу на дату получения аванса, и суммовые разницы не исчислять.

Старый порядок бухгалтерского учета суммовых разниц не приводил к необходимости применения положений ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н). Суммовые разницы в бухгалтерском учете корректировали выручку, а в налоговом учете отражались в составе внереализационных доходов/расходов. Но момент их признания был один — они образовывались при движении денег. Теперь моменты определения суммовых разниц для целей бухгалтерского и налогового учета не совпадают.

Положительные суммовые разницы по выручке облагаются НДС (п. 2 ст. 153 и подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Продавец выписывает на них счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует ее в книге продаж (п. 19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914).

Однако уменьшать налоговую базу на НДС с отрицательной суммовой разницы нельзя.

Рассмотрим, какие изменения необходимо внести в учетный процесс в связи с отменой суммовых разниц в бухгалтерском учете. В примерах будем намеренно говорить о пересчитываемых активах и обязательствах и рассматривать изменение их стоимости до и после отчетной даты.

Пример 1

20 февраля 2007 года организация реализовала покупателю товар за 1 180 у.е. Курс 1 у.е. установлен сторонами как курс ЦБ РФ для евро на дату платежа. Оплата поступила 5 апреля 2007 года. Для простоты предположим, что других операций не было, а курс евро составлял: на 20 февраля — 35 руб./евро; на 31 марта — 36 руб./евро; на 5 апреля — 34 руб./евро.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

20 февраля, дата признания дохода и обязательств покупателя, курс 35 руб./евро:

Дебет 62 Кредит 90-1 — 41 300 руб. (1 180 у.е. х 35 руб.) / 1 180 у.е. — отражена выручка от продажи товара; Дебет 90-3 Кредит 68 «Расчеты по НДС» — 6 300 руб. (180 у.е. х 35 руб.) / 180 у.е. — начислен НДС.

Доходы в размере 35 000 руб. /1 000 евро без НДС в дальнейшем при изменении курса у.е. не пересчитываются.

Долг покупателя пересчитывается на отчетную дату 31 марта, курс 36 руб./евро:

Дебет 62 Кредит 91-1 «Курсовые разницы по рублевым расчетам с покупателями» — 1 180 руб. (1 180 у.е. х (36 — 35) руб.) — отражена в составе прочих доходов положительная курсовая разница по рублевым расчетам с 20 февраля по отчетную дату.

Курсовая разница как прочий доход, исчисленный для целей бухгалтерского учета на отчетную дату, в период ее возникновения в целях исчисления налога на прибыль не учитывается. Курсовая разница 1 180 руб. в совокупности с курсовыми разницами, которые возникнут для целей бухгалтерского учета в момент прихода денег от покупателя, образует суммовую разницу для целей исчисления налога на прибыль.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 «ОНО» — 283,20 руб. (1 180 руб. х 24 %) — отражена сумма отложенного налогового обязательства, связанная с курсовой разницей по рублевым расчетам, возникшая к отчетной дате.

Финансовый результат за I квартал равен 36 180 руб. (35 000 + 1 180):

Дебет 99 Кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль» — 8 683,20 руб. (36 180 руб. х 24 %) — начислен условный расход по налогу на прибыль за I квартал 2007 года.

Налоговая база по налогу на прибыль равна 35 000 руб., а величина налога на прибыль — 8 400 руб. Столько же мы получили и по данным бухгалтерского учета (счет 68) 8 400 = 8 683,20 — 283,20.

Читать еще:  Карточка учета объекта основных средств

5 апреля средства в расчетах пересчитываются на дату совершения операции в иностранной валюте, курс 34 руб./евро:

Дебет 91-2 «Курсовые разницы по рублевым расчетам с покупателями» Кредит 62 — 2 360 руб. (1 180 у.е. х (34 — 36) руб.) — отражена отрицательная курсовая разница по рублевым расчетам с отчетной даты по дату совершения операции, Дебет 51 Кредит 62 — 40 120 руб. / 1 180 у.е. (1 180 у.е. х 34 руб.) = 41 300 + 1 180 — 2 360 — поступили деньги от покупателя.

Для целей исчисления налога на прибыль в момент прихода денег образовалась отрицательная суммовая разница 1 180 руб. (41 300 — 40 120). Скорректируем налоговые обязательства:

Дебет 77 «ОНО» Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 283,20 руб. (1 180 руб. х 24%) — списана сумма ОНО, связанная с курсовой разницей по рублевым расчетам, возникшей к отчетной дате.

Финансовый бухгалтерский результат за полугодие равен 33 820 руб. (за I квартал доход 36 180 руб., за второй — убыток 2 360 руб.).

На сумму убытка II квартала отразим условный доход по налогу на прибыль:

Дебет 68 «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 — 566,40 руб. (2 360 руб. х 24 %) — начислен условный доход по убытку, полученному во II квартале.

Налоговая база по налогу на прибыль за полугодие тоже равна 33 820 руб. = 35 000 (выручка без НДС) — 1 180 (отрицательные суммовые разницы).

Величина налога = 8 116, 8 руб. По данным счета 68 его величина та же:

8 116, 8 руб. = 8 683,2 — 283,2 + 283,2 — 566,4.

Итак, на данном примере мы выяснили, что по курсовым разницам, связанным с рублевыми расчетами с покупателями, предстоит на отчетные даты исчислять отложенные налоговые обязательства и активы.

А на дату погашения долга необходимо не забыть их погасить.

Рассмотрим пример с исчислением НДС с положительных суммовых разниц по расчетам.

Пример 2

Используем данные предыдущего примера. Однако изменим курсы евро так, чтобы получилась положительная курсовая разница: на 20 февраля составил 35 руб./евро; на 31 марта — 34 руб./евро; на 5 апреля — 36 руб./евро.

Операции в бухгалтерском учете:

20 февраля, курс 35 руб./евро,

Дебет 62 Кредит 90-1 — 41 300 руб. / 1180 у.е. (1 180 у.е. х 35 руб.) — отражена выручка; Дебет 90-3 Кредит 68 «Расчеты по НДС» — 6 300 руб. / 180 у.е. = (180 у.е. х 35 руб.) — начислен НДС с реализации;

31 марта, отчетная дата, курс 34 руб./евро:

Дебет 91-2 «Курсовые разницы по рублевым расчетам с покупателями» Кредит 62 — 1 180 руб. (1 180 у.е. х (34 — 35) руб.) — отражена в составе прочих расходов отрицательная курсовая разница с 20 февраля на отчетную дату, Дебет 09 «ОНА» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 283,20 руб. (1 180 руб. х 24 %) — отражена сумма отложенного налогового актива, связанная с курсовой разницей по рублевым расчетам, возникшей к отчетной дате.

5 апреля — курс 36 руб./евро:

Дебет 62 Кредит 91-1 «Курсовые разницы по рублевым расчетам с покупателями» — 2 360 руб. (1 180 у.е. х (36 — 34) руб.) — отражена в составе прочих доходов положительная курсовая разница по рублевым расчетам с отчетной даты по дату совершения операции, Дебет 51 Кредит 62 — 42 480 руб. / 1 180 у.е. (1 180 у.е. х 36 руб.) — поступили деньги от покупателя.

Для целей исчисления НДС в момент прихода денег образовалась положительная суммовая разница 1 180 руб. (42 480 — 41 300). Однако в бухгалтерском учете числится на счете 91-2 в прочих расходах отрицательная курсовая разница 1 180 руб. и на счете 91-1 положительная курсовая разница 2 360 руб.

Дебет 91-2 «НДС с курсовых разниц по рублевым расчетам с покупателями» Кредит 68 «Расчеты по НДС» — 180 руб. (1 180 руб. / 118 % х 18 %) — увеличена налоговая база по НДС на налог с положительных суммовых разниц (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Для целей исчисления налога на прибыль в момент прихода денег образовалась положительная суммовая разница 1 000 руб. без НДС (42 480 — 41 300 — 180).

Скорректируем налоговые обязательства:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 «ОНА» — 283,20 руб. (1 180 руб. х 24 %) — списана сумма ОНА, связанная с курсовой разницей по рублевым расчетам, возникшей к отчетной дате.

На данном примере мы выяснили, что по курсовым разницам, связанным с выручкой, необходимо организовать подробную аналитику для того, чтобы правильно исчислить НДС.

От редакции. Фирма «1С» реализует изменения в порядке учета договоров в условных единицах в своих прикладных решениях. Изменения уже отражены в программе «1С:Управление производственным предприятием 8». При проведении документов по договорам в условных единицах в бухгалтерском учете будет производиться автоматическая переоценка задолженности. На отчетную дату задолженность по расчетам в условных единицах также будет переоцениваться документами закрытия месяца. Все курсовые разницы по расчетам в условных единицах в 2007 году относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Для целей ПБУ 18/02 программа формирует все необходимые проводки по временным разницам, возникающих из-за различия правил бухгалтерского и налогового учета. Предусмотрены средства и для проведения вступительной переоценки остатков расчетов в условных единицах на 01.01.2007 — она тоже может быть произведена автоматически. Выпуск очередных релизов конфигураций с этими изменениями планируется в феврале — начале марта 2007 года.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector