Kafe-sviaz.ru

Финансовый журнал
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Регистр налогового учета прямые расходы

НАЛОГОВЫЙ РЕГИСТР ПО ПРЯМЫМ РАСХОДАМ

В данном разделе программы (рис. 7.8) приводится аналитический регистр налогового учета, целью которого является формирование строки 010 «Прямые расходы, относящиеся к реализованной продукции» Приложения 2 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль (см. п. 7.1).

Регистр ведется в разрезе видов продукции: A, B и C. При этом важно сразу подчеркнуть, что количественные данные о движении продукции (остаток на начало месяца, сколько произведено, сколько продано, остаток на конец месяца) совпадают с данными раздела «Отчеты/Движение и качество запасов» (см. п. 5.7).

Рис. 7.8. Раздел «Отчеты/Налоговый регистр по прямым расходам»

Вместе с тем стоимостная оценка количественных показателей здесь несколько иная.

Коротко напомним суть проблемы, обрисованной в пп. 4 п. 7.1.

Стоимостной учет движения продукции в бухгалтерском учете ведется на основе понятия производственной себестоимости, а в налоговом учете – на основе понятия прямых расходов.

Производственная себестоимость в бухгалтерском учете складывается из всех расходов, отраженных по счетам 20 «Основное производство» и 25 «Общепроизводственные расходы» (см. п. 5.4). При составлении Отчета о прибылях и убытках (п. 6.2) эти расходы признаются по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены.

В то же время в налоговом учете, согласно статье 318 НК РФ, в состав прямых расходов на производство продукции входят:

  • материальные затраты (счет 20/1);
  • оплата труда (счет 20/2);
  • страховые взносы во внебюджетные фонды (счет 20/3);
  • амортизация основных средств (счет 20/4).

В нашей программе эти расходы отражаются по указанным субсчетам счета 20 «Основное производство» (и никакие другие расходы по счету 20 не проходят за исключением общепроизводственных расходов, списываемых общей суммой на субсчет 20/5).

В налоговом учете только прямые расходы признаются по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены, а расходы, отраженные на счете 25, считаются косвенными расходами, т.е. признаются в полном объеме в момент их возникновения.

Следовательно, из данных бухгалтерского учета невозможно непосредственно получить информацию для заполнения строки 010 Приложения 2 к Листу 02 Декларации. Этим и объясняется необходимость настоящего налогового регистра для расчета налогового аналога производственной себестоимости произведенной и проданной продукции.

Поясним теперь смысл показателей регистра.

В секции «Данные на начало отчетного месяца» повторяются аналогичные данные на конец предыдущего месяца. Здесь и далее показатель «Удельные прямые расходы» равен результату от деления показателя «Прямые расходы» на показатель «Количество», т.е. он выражает прямые расходы, приходящиеся на единицу продукции. Это – аналог показателя «Учетная цена» из раздела «Отчеты/Движение и качество запасов» (п. 5.7).

В секции «Производство в отчетном месяце» формируется общая сумма прямых расходов на производство продукции в текущем месяце в соответствии со сказанным выше.

Первые два показателя в секции «Наличие продукции в отчетном месяце» получаются как суммы аналогичных показателей из двух предыдущих секций, а третий, как отмечено, есть результат деления второго показателя на первый.

Показатель «Прямые расходы, приходящиеся на реализованную продукцию» из секции «Реализация в отчетном месяце» получается путем умножения показателя «Количество реализованной продукции» на показатель «Удельные прямые расходы» из предыдущей секции.

Показатели в секции «Данные на конец отчетного месяца» получаются как разницы аналогичных показателей из двух предыдущих секций.

Отметим, что представленный алгоритм расчета остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца точно соответствует статье 319 НК РФ, где говориться:

«Оценка остатков готовой продукции на складе определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце…, и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию».

В секции «Реализация за отчетный период», наиболее важной для целей настоящего регистра, показываются суммарные сведения о реализации продукции за период с начала календарного года по отчетный месяц. При этом показатель «Прямые расходы, относящиеся к реализованной продукции» как раз и формирует значение строки 010 Приложения 2 к Листу 02.

НАЛОГОВЫЙ РЕГИСТР ПО ПРЯМЫМ РАСХОДАМ

В данном разделе программы (рис. 7.8) приводится аналитический регистр налогового учета, целью которого является формирование строки 010 «Прямые расходы, относящиеся к реализованной продукции» Приложения 2 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль (см. п. 7.1).

Регистр ведется в разрезе видов продукции: A, B и C. При этом важно сразу подчеркнуть, что количественные данные о движении продукции (остаток на начало месяца, сколько произведено, сколько продано, остаток на конец месяца) совпадают с данными раздела «Отчеты/Движение и качество запасов» (см. п. 5.7).

Рис. 7.8. Раздел «Отчеты/Налоговый регистр по прямым расходам»

Читать еще:  Правила ведения регистров налогового учета

Вместе с тем стоимостная оценка количественных показателей здесь несколько иная.

Коротко напомним суть проблемы, обрисованной в пп. 4 п. 7.1.

Стоимостной учет движения продукции в бухгалтерском учете ведется на основе понятия производственной себестоимости, а в налоговом учете – на основе понятия прямых расходов.

Производственная себестоимость в бухгалтерском учете складывается из всех расходов, отраженных по счетам 20 «Основное производство» и 25 «Общепроизводственные расходы» (см. п. 5.4). При составлении Отчета о прибылях и убытках (п. 6.2) эти расходы признаются по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены.

В то же время в налоговом учете, согласно статье 318 НК РФ, в состав прямых расходов на производство продукции входят:

  • материальные затраты (счет 20/1);
  • оплата труда (счет 20/2);
  • страховые взносы во внебюджетные фонды (счет 20/3);
  • амортизация основных средств (счет 20/4).

В нашей программе эти расходы отражаются по указанным субсчетам счета 20 «Основное производство» (и никакие другие расходы по счету 20 не проходят за исключением общепроизводственных расходов, списываемых общей суммой на субсчет 20/5).

В налоговом учете только прямые расходы признаются по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены, а расходы, отраженные на счете 25, считаются косвенными расходами, т.е. признаются в полном объеме в момент их возникновения.

Следовательно, из данных бухгалтерского учета невозможно непосредственно получить информацию для заполнения строки 010 Приложения 2 к Листу 02 Декларации. Этим и объясняется необходимость настоящего налогового регистра для расчета налогового аналога производственной себестоимости произведенной и проданной продукции.

Поясним теперь смысл показателей регистра.

В секции «Данные на начало отчетного месяца» повторяются аналогичные данные на конец предыдущего месяца. Здесь и далее показатель «Удельные прямые расходы» равен результату от деления показателя «Прямые расходы» на показатель «Количество», т.е. он выражает прямые расходы, приходящиеся на единицу продукции. Это – аналог показателя «Учетная цена» из раздела «Отчеты/Движение и качество запасов» (п. 5.7).

В секции «Производство в отчетном месяце» формируется общая сумма прямых расходов на производство продукции в текущем месяце в соответствии со сказанным выше.

Первые два показателя в секции «Наличие продукции в отчетном месяце» получаются как суммы аналогичных показателей из двух предыдущих секций, а третий, как отмечено, есть результат деления второго показателя на первый.

Показатель «Прямые расходы, приходящиеся на реализованную продукцию» из секции «Реализация в отчетном месяце» получается путем умножения показателя «Количество реализованной продукции» на показатель «Удельные прямые расходы» из предыдущей секции.

Показатели в секции «Данные на конец отчетного месяца» получаются как разницы аналогичных показателей из двух предыдущих секций.

Отметим, что представленный алгоритм расчета остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца точно соответствует статье 319 НК РФ, где говориться:

«Оценка остатков готовой продукции на складе определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце…, и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию».

В секции «Реализация за отчетный период», наиболее важной для целей настоящего регистра, показываются суммарные сведения о реализации продукции за период с начала календарного года по отчетный месяц. При этом показатель «Прямые расходы, относящиеся к реализованной продукции» как раз и формирует значение строки 010 Приложения 2 к Листу 02.

Дата добавления: 2015-01-29 ; просмотров: 1100 ; ЗАКАЗАТЬ НАПИСАНИЕ РАБОТЫ

Регистры налогового учета по налогу на прибыль: руководство для бухгалтера

Регистры налогового учета по налогу на прибыль помогают выяснить, корректно ли заполнена декларация по налогу на прибыль, поэтому налоговые органы любят запрашивать их при своих контрольных мероприятиях — камералке, встречке и иных проверках. Статья пояснит, как правильно заполнить налоговые регистры по налогу на прибыль (далее — НП).

Нормативы о регистрах налогового учета

Систему налогового учета (далее — НУ) налогоплательщик разрабатывает самостоятельно и отражает ее в Учетной политике по НУ, регулярно внося в нее дополнения в связи с изменениями налогового законодательства.

Непосредственно регистрам НУ посвящена ст. 314 НК РФ. В ней говорится о том, что аналитические регистры НУ — это своды данных, которые могут быть в любой удобной для налогоплательщика форме: таблицах, справках, иных документах группировки сведений за период, без разнесения сведений по бухгалтерским счетам. Из системы этих форм должен раскрываться порядок формирования налоговой базы по НП.

Требования к налоговым регистрам

В аналитических регистрах по налогу на прибыль, разработанных самостоятельно, должны присутствовать следующие реквизиты: наименование, период/дата составления, измерители операции в натуральном (при возможности) и денежном выражении, наименование хозоперации и подпись с расшифровкой ответственного за составление сотрудника.

Читать еще:  Онлайн проводки по бухгалтерскому учету бесплатно

Организации следует приложить все усилия к защите от несанкционированных вмешательств и исправлений регистров НУ.

Обнаруженную в регистре ошибку можно устранить путем ее исправления. Исправление обязательно подтверждается обоснованием (объяснением причины) с указанием даты и подписи ответственного лица.

Некоторые автоматизированные бухгалтерские программы, в частности «1С:Бухгалтерия», формируют аналитические регистры в момент проведения операций по бухучету. Но иногда приходится формировать их вручную или с частичной автоматизацией.

Рекомендации МНС по регистрам НУ

Система НУ, предложенная в этом документе, выделяет 5 групп регистров:

  1. Промежуточных расчетов.
  2. Учета состояния единицы учета.
  3. Учета хозяйственных операций.
  4. Формирования отчетных данных.
  5. Учета целевых средств некоммерческих организаций.

Можно использовать предлагаемые формы регистров, можно разработать свои, но расчет налоговой базы за определенный налоговый/отчетный период должен раскрывать процесс формирования итоговых сумм:

  • доходов от реализации за этот промежуток времени;
  • расходов, относящихся к этим доходам;
  • внереализационных доходов;
  • внереализационных расходов;
  • прибыли от реализации и от внереализационных операций.

С целью создания регистров НУ можно использовать данные из регистров бухгалтерского учета: обороток по счетам, карточек, анализов счетов и т. д. Это разрешено Налоговым кодексом РФ, если налоговый и бухгалтерский учет совпадают, т. е. нет нормируемых или неучитываемых расходов. Вести их можно в обычных таблицах Excel.

Предлагаем рассмотреть разницу между бухгалтерскими и налоговыми регистрами на примерах.

Образец регистра НУ доходов

Декларация по НП заполняется без учета НДС, поэтому сделаем небольшой расчет:

3 674 064 / 118 × 100 = 3 113 613 — это доход за полугодие без учета НДС, именно эту сумму и показывают в декларации по НП.

Инспекторы ИФНС при камеральной проверке полученного отчета попросили представить им для сверки налоговые регистры за 2-й квартал.

Главный бухгалтер проверяет, правильно ли заполнены регистры НУ по оборотно-сальдовой ведомости за 2-й квартал.

Строка 010 отчета (выручка с НДС) проверяется по ОСВ счета 90.1 — там указан размер выручки за период.

Вот эта оборотка:

Регистр НУ по доходам от реализации был сформирован главным бухгалтером в момент заполнения отчетности.

Проведя повторные расчеты, главный бухгалтер компании N убедился в корректности составленных налогов: все требуемые налоговиками реквизиты в регистрах присутствуют и сумма строки 010 совпадает с результатами расчетов и регистра НУ.

Пример регистров НУ по внереализационным расходам

Для этого требуется оборотка счета 91.2 — по учету прочих расходов. На самом деле мы видим, что во 2-м квартале какие-то не принимаемые к НУ расходы были произведены в организации:

После этого мы можем посмотреть регистр НУ по внереализационным расходам, чтобы проверить, нет ли ошибки в них, не засчитаны ли такие непринимаемые расходы в сумме, показанной по строке 040 листа 02 декларации по НП:

Мы убедились, что налоговый регистр заполнен правильно: ненужных в НУ расходов в нем нет; указан период, наименование регистра, даты принятия к учету первичных документов, содержание и сумма операции. Подпись с расшифровкой ответственного за ведение регистра тоже присутствует.

Сроки хранения налоговых регистров

Расходы можно применить для уменьшения доходов только при их обоснованности и наличии первичных документов для подтверждения (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Соответственно, в течение 4 лет (3 года возможной выездной проверки + текущий год) нужно обеспечить сохранность документов, показывающих получение доходов, осуществление расходов и уплату налогов (подп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Не так давно Минфин напомнил, что данный срок начинается по окончании периода, в котором данный документ применялся последний раз при составлении налоговой отчетности (письмо от 19.07.2017 № 03-07-11/45829).

Таким образом, документы, подтверждающие величину убытка, в случае его переноса с целью уменьшения налоговой базы на протяжении нескольких последующих лет (п. 4 ст. 283 НК РФ), хранятся после завершения переноса этого убытка в течение 4 лет (письмо Минфина РФ от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278).

Документы, подтверждающие формирование первоначальной стоимости амортизируемого актива, начинают отсчитывать свой 4-летний срок хранения только после завершения начисления амортизации (письмо Минфина от 12.02.2016 № 03-03-06/1/7604).

Понятно, что соответствующие регистры НУ хранятся по таким же правилам.

Налоговые регистры по НП должен иметь каждый налогоплательщик, так как ИФНС имеет право при своих регулярных проверках отчетности любой компании на ее «белизну и прозрачность» запросить их.

Важно понимать, что представляют собой регистры по НУ и как их правильно заполнить, чтобы не подставить свою фирму на нежелательные штрафы за непредставленные документы или грубое нарушение правил НУ.

В статье показаны образцы налоговых регистров по налогу на прибыль, которые помогут выполнить требования налоговиков к их оформлению.

Регистр налогового учета прямые расходы

Код направления расходов:

Читать еще:  Применение амортизационной премии в налоговом учете

1 — на изготовление продукции, работ, услуг

3 — по остальным направлениям.

Форма аналитического регистра налогового учета расходов на оплату труда приведена в Таблице 26.

В отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете в состав расходов на оплату труда включены также расходы на обязательное и добровольное страхование (в форме регистра — пункты 16.1 и 16.2).

В конце регистра должны быть приведены суммы корректировки расходов на оплату труда (строка 26 регистра).

Виды корректируемых расходов по оплате труда и порядок расчета суммы корректировок приведены в разделе 8 данного пособия.

В соответствии со статьей 253 НК РФ в состав расходов организации включается сумма начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам (по амортизируемому имуществу).

Для расчета суммы амортизации основных средств необходима следующая информация:

1) полный перечень объектов основных средств, числящихся на балансе организации на начало текущего месяца, за который предстоит рассчитать амортизацию (с указанием их первоначальной стоимости);

2) перечень объектов, не включаемых в состав амортизируемого имущества (п.2 ст.256 НК РФ);

3) объединение всех амортизируемых объектов основных средств в десять амортизационных групп в зависимости от срока их полезного использования и классификации основных средств, определяемой Правительством РФ (ст.258 НК РФ);

4) в зависимости от принятого для целей налогообложения методы расчета амортизации (линейный или нелинейный).

Более удобным (упрошенным) методом для бухгалтеров является линейный метод начисления амортизации.

Примерные формы аналитического регистра налогового учета амортизации основных средств приведены в двух вариантах в таблицах 27 и 28.

Основные подходы, которые применены при построении форм аналитических регистров по амортизации:

1) Регистр должен составляться ежемесячно и иметь сумму за месяц и с начала года.

2) В крупных организациях, имеющим огромный перечень объектов основных средств, регистр должен составляться в двух вариантах:

а) с полным перечнем объектов основных средств, которые числятся на балансе организации. Его следует составлять только в январе каждого года;

б) с перечнем объектов основных средств, которые вводятся или выводятся из расчета амортизации в каждом из последующих месяцев до конца каждого отчетного периода (за 1 кв, за 6 мес. и за 9 месяцев) и в целом за налоговый период (за отчетный год).

Форма упрощенного регистра приведена в виде Таблицы 28.

3) Аналитический регистр налогового учета суммы амортизационных отчислений должен содержать указание на целевое назначение расхода в разрезе шести укрупненных групп расходов, приведенных в статье 253 НК РФ (кроме группы 5 «Расходы на обязательное и добровольное страхование, так как амортизация не может иметь указанного целевого назначения).

4) Сумма амортизации в разрезе целевого назначения должна отражаться за месяц и нарастающим итогом с начала года.

С учетом перечисленных требований построены формы аналитического регистра налогового учета суммы амортизационных отчислений.

Форма аналитического регистра налогового учета прочих расходов приведена в Таблице 29.

Указанный регистр должен иметь следующие графы:

1) наименование укрупненных групп прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ.

2) наименование конкретное расходов (приводятся в этой же графе в качестве расшифровки укрупненной группы).

3) код целевого назначения расходов (графа 2 регистра):

код 1 — расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

код 2 — расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

код 3 — расходы на освоение природных ресурсов (в тех организациях, в которых расходы указанного назначения имеют место;

код 4 — расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

код 5 — расходы на обязательное и добровольное страхование;

код — прочие расходы.

Форма аналитического регистра налогового учета внереализационных расходов приведена в Таблице 30.

В указанном регистре предусмотрены графы для отражения следующей информации:

1) Графа 1 — предназначена для отражения наименования внереализационных расходов строго в соответствии со статьей 265 НК РФ (в разрезе укрупненных видов расходов).

2) Графа 2,3 и 4 — предназначены для отражения ссылок на первичные документы и на указание конкретных видов расходов.

3) Графа 5 и 6 предназначены для отражения суммы конкретных видов расходов за месяц и с начала года.

В каждом регистре должна быть определена итоговая сумма расходов, которая должна приниматься для заполнения конкретной строки расчетов, входящих в налоговую декларацию по налогу на прибыль.

Заслуживает изучения второй вариант построения регистров налогового учета расходов. Отправным принципом построения регистров этих вариантов является привязка каждого регистра или расчета к конкретной строке налоговой декларации.

Примерные формы таких регистров приведены в Таблицах 33 – 37.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector