Kafe-sviaz.ru

Финансовый журнал
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Порядок признания выручки в бухгалтерском учете

Признание выручки в бухгалтерском учете

Способы определения

На сегодняшний момент имеются два варианта определения:

  1. По начислению.
  2. По поступлению денежных средств.

Второй метод признания выручки могут использовать только малые предприятия, считающиеся таковыми в соответствии с п. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ. В соответствии с п. 4 ст. 6 Федерального закона № 402-ФЗ от 06.12.2011, они имеют право вести упрощенный бухучет и не применять ряд существующих Положений по БУ (Информация Минфина ПЗ-3/2015). Все остальные должны использовать метод начисления.

Как признать выручку

П. 12 ПБУ 9/99 определяет порядок признания выручки. Считать ее доходом можно при соблюдении определенных условий. Положение по БУ 9/99 содержит критерии признания выручки, чтобы поступившие деньги или иные активы отвечали понятию «доход»:

  1. У фирмы есть право на поступивший актив, в т. ч. деньги.
  2. Объем денег или других активов к поступлению определен.
  3. Данное поступление обеспечит экономическую выгоду компании.
  4. Если продан товар, то право собственности на него передано покупателю, работы или услуги выполнены.
  5. Доход от операции может быть определен.

Такая совокупность учитывается только для обычных операций продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг. Если речь идет, допустим, об аренде, достаточно соблюдения трех условий из пяти. А организации, применяющие кассовый метод, учитывают совокупность четырех условий.

Те, кто использует кассовый способ определения, не берут в расчет пункт 4 из списка, а для аренды или передачи в пользование не рассматриваются пункты 4 и 5.

Чтобы осуществить признание доходов в бухгалтерском учете, перечисленные условия нужно выполнять одновременно.

В случае продажи продукции

С таким типом получения дохода, как признание выручки от продажи продукции, не все просто, поскольку существует способ определения «по мере готовности» для продукции, имеющий длительный цикл изготовления. Чтобы его применять, нужно иметь возможность определить частичную готовность или использовать критерии завершения этапа работ (п. 13 ПБУ 9/99). Если речь идет о строительстве, то применяется ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда». Другую продукцию или работы можно поискать в списке Постановления Правительства от 28.07.2006 № 468. Но по ним необходимо в Мнпромторге получить специальный документ по Приказу Минпромторга от 07.06.2012 № 750. И Постановление, и Приказ нужны для правильного учета НДС по товарам и работам длительного производственного цикла. Но определение и признание выручки от реализации продукции в бухгалтерском и налоговом учетах могут осуществляться одинаково, поскольку Положение БУ 9/99 никакой конкретики по продукции и работам длительного цикла не дает.

Дополнительные условия

Кроме вышеописанных, существуют дополнительные условия признания выручки в бухгалтерском учете — варианты реализации, в которых объем денежной оценки неопределим. Но всегда можно посчитать расходы, понесенные при производстве работ, услуг и пр. Эту сумму и следует считать денежным активом к получению (п. 14 ПБУ 9/99). Любые другие поступления, которые определяются как «прочие» и могут быть учтены на счете 91, также должны отвечать совокупности условий, изложенных в п. 12 ПБУ 9/99. Утверждая признание выручки в учетной политике, сошлитесь на те нормативные документы, которые вы используете.

В 2017 году в Положение БУ 1/2008 были внесены изменения, которые позволяют использовать для формирования УП (п. 7.1 ПБУ 1/2008) МСФО, Положения БУ и рекомендации в области БУ.

Признание выручки в бухгалтерском учете, проводки

В статье расскажем про признание выручки в бухгалтерском учете, рассмотрим проводки по отражению выручки и методы признания.

Понятие выручки в бухучете

  • предприятие имеет право на получение этой выручки, то есть это право должно быть подтверждено либо заключенным договором, либо другим способом;
  • может быть определена сумма выручки;
  • после получения выручки организация получит экономическую выгоду;
  • товар перешел покупателю, либо услуга оказана (работа принята);
  • можно определить расходы, которые организация произвела для получения конкретной выручки.

Для того, чтобы можно было учесть выручку в бухучете, должны быть соблюдены все эти условия, иначе все денежные поступления должны быть отражены как кредиторская задолженность. Однако существуют исключения для отдельных компаний. Для них возможно учесть выручку при соблюдении только первых 3-х условий. К таким видам деятельности относят:

  • услуги, при которых компания предоставляет во временное пользование свои активы;
  • услуги, при которых компания предоставляет во временное пользование права, которые возникают из патентов на изобретения и др. виды интеллектуальной собственности;
  • если компания участвует в уставном капитале другой;

В том случае, если процесс производства имеет длительный цикл, признавать выручку можно по мере готовности продукции. То же актуально и для работ (услуг). Другими словами когда выручка будет признана в бухучете напрямую зависит от условий договора с покупателем. Если договором предусмотрена сдача каждого законченного этапа производства (услуги, работы), то выручка признается по окончании каждого этапа.

Если в договоре такая возможность не прописана, то выручку можно признать только по завершении выполненного обязательства. Что касается порядка учета выручки в отношении различных видов работ, услуг или продукции, то ПБУ 9/99 сказано, что компании могут одновременно использовать различные способы признания выручки в рамках одного периода.

Для того, чтобы признать выручку по услугам, достаточно, чтобы работу принял заказчик, а по продукции только в том случае, если перешло право собственности.

Отражение выручки в бухгалтерском учете

Для того, чтобы отразить выручку в бухучете, нужно основываться на подтверждающих документах. То есть на таких документах, которые могут подтвердить, что право на товар перешло покупателю, например акт или накладная, а также другие первичные документы. Существует определенный ряд требований к этим первичным документам. Они, например, должны быть составлены либо по типовым формам учетной документации, либо по форме утвержденной организацией.

Порядок определения выручки, согласно ПБУ 9/99, за выручку принимают те суммы, которые равны поступлениям денег и имущества в денежном выражении, а также дебиторской задолженности. При этом, выручка признается в бухучете с учетом НДС, пошлин акцизов, но выручкой они не являются.

Читать еще:  Порядок бухгалтерского учета прибылей и убытков

В тех случаях, когда покупатель не полностью оплачивает свою задолженность перед компанией, выручку в учете организации-поставщика следует признать, как сумму поступившего платежа, а также дебиторскую задолженность по этому покупателю.

Проводки по отражению выручки в бухгалтерском учете

Учет выручки в бухучете ведется на субсчете 90-1 «Выручка» к счету 90 «Продажи». Читайте также статью: → «Учет продажи готовой продукции, товаров, услуг. Проводки по счету 90 «Продажи». Выручка от продажи отражается на дату ее признания, то есть либо когда происходит отгрузка, либо на дату подписания акта).

Проводкой Д 62 К 90-1 отражается выручка от продажи продукции. Одновременно по дебету 90 счета отражается себестоимость. К 90 счету могут открываться субсчета:

  • 90-1 «Выручка».
  • 90-2 «Себестоимость продаж».
  • 90-3 «НДС».
  • 90-4 «Акцизы».
  • 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Рассмотрим основные проводки в таблице.

Методы признания выручки в бухгалтерском учете

Для отражения выручки в бухучете существует два метода:

  • Метод начисления – является общепринятым методом, выручку учитывают по мере отгрузки;
  • Кассовый метод – выручку при этом методе учитывают при поступлении оплаты.

Метод начисления применяют все организации по учету всей выручки, за исключением выручки по договорам с особым правом перехода собственности.

Кстати, субъектам малого предпринимательства предоставлено право выбора, они могут применять как метод начисления, так и кассовый метод. Эта возможность предусмотрена п.20 Типовых рекомендаций по бухучету. Но, применяя кассовый метод начисления, нужно учитывать следующее требование: расходы признаются только после погашения задолженности.

Выбранный метод признания выручки в обязательном порядке фиксируют в учетной политике организации. Кассовый метод удобнее применять лишь тем малым предприятиям, у которых хозяйственных операций не много. Так как при кассовом методе компании расходы признают только после их оплаты, то при большом количестве таких расходов очень сложно проследить какие из них отражены в учете, а какие еще нет.

Когда применяется кассовый метод, затраты, которые имеют отношение к реализации продукции, должны отражаться на 20 счете «Основное производство». Читайте также статью: → «Счет 20. Бухгалтерский учет затрат на производство: проводки». Выручка от реализации при этом отражается по кредиту 90-1 субсчета в момент ее получения по факту.

Особенности, возникающие при определении выручки

  • Когда цена не определена. Реализация продукции, предоставление услуг и другие виды деятельности, за которые предприятие получает выручку, происходит на основании договора между покупателем и заказчиком. При этом в договоре, как правило, предусмотрено установление цены. Однако существуют и такие договора, где цена не предусмотрена и определяется из ходя из цен, взимаемых за аналогичного типа товары. Выручка в этом случае также определяется по цене аналогичных товаров.
  • Переход прав собственности после поступления денежных средств. Выручка при таком виде договора определяется на дату поступления денег.
  • При предоставлении коммерческого кредита. При предоставлении покупателю отсрочку оплат, выручка принимается в полной сумме задолженности. Срок так называемого кредита значения при этом не имеет.
  • При расчете не в денежной форме. Гражданским кодексом РФ разрешен вариант расчета неденежной формы только при договоре мены. Выручку по таким договорам принимают к учету по стоимости товара, который получает организация. При этом стоимость товара определяется исходя из стоимости аналогичных товаров (работ, услуг). Когда стоимость получаемого товара определить по каким-либо причинам невозможно, то организация определят выручка исходя из стоимость товара, передаваемого взамен. Стоимость же своего товара должна быть аналогичной стоимость обычно отгружаемых товаров.
  • При изменении обязательства по договору, при предоставлении скидки. Бывают такие ситуации, когда цена меняется уже после того как заключили договор. Например, предусмотрена возможность предоставления скидки. Если товар передается покупателя уже с учетом скидки, то корректировать выручку в этом случае будет не нужно. А если скидка предоставляется уже того, как произошла отгрузка и после выдачи соответствующих документов, то компании – продавцу нужно будет скорректировать выручку, сформировав проводку: Д62 К90-1 – СТОРНО! Скорректирована выручка от продажи на сумму скидки.
  • При возврате товара. Если возникает ситуация, когда покупатель возвращает товар, то в учете выручки необходимо произвести корректировку, иначе по итогам периода она будет отражать неверный результат. Когда товар продажа и возврат товара происходят в один налоговый период, тогда необходимо скорректировать 90 счет «Продажи». Но если возврат происходит только в следующем году, то стоимость этого товара будет отражаться во внереализационных расходах в виде убытка прошлых лет и учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
  • При установлении цены в у.е. Существуют и такие ситуации, когда расчет по договору происходит в рублях, но эквивалентно сумме в валюте другой страны или в условно принятых единицах. При этом стороны договора устанавливают дату пересчета цены либо из курса иностранной валюты на момент оплаты, либо на день отгрузки. Особенностью такого договора является то, что окончательная цена формируется только после расчета. То есть окончательно стоимость товаров в валюте РФ определяется в момент окончательного расчета и состоит из частичной оплаты в счет поставок в будущем, а также из иных сумм, перечисляемых за товар. Момент определения выручки при этом будет являться более ранняя дата, либо дата отгрузки, либо момента оплаты.
  • При образовании резерва сомнительного долга. При создании резерва по долгам величина выручки меняться не должна.

Пример признания выручки

ООО «Континент» отгружает Контрагенту товар по предоплате. На дату передачи товара переходит и право собственности. Выручка соответственно признается на дату отгрузки. Отразим в бухгалтерском учете эти операции соответствующими проводками:

  • Д51 К62 – Получена предоплата за будущую отгрузку
  • Д62 К68 – Начислен НДС (на дату определения налоговой базы)
  • Д62 К90-1 – Продукция отгружена
  • Д90-3 К68 – Начислен НДС
  • Д68 К62 – НДС, исчисленный в момент отгрузки принят к вычету
Читать еще:  Учетная политика для налогового учета образец

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос №1. «Для признания выручки за продажу товара достаточно ли договора, или нужны еще какие-то документы?»

Для того, чтобы признать выручку в бухучете одного договора не достаточно. Так как мы имеем дело с реализацией товара, помимо договора должна быть оформлена накладная ТОРГ-12.

Нет, определение налоговой базы может быть в день отгрузки, а признание выручки в день оплаты. Эти даты могут совпадать, но могут и отличаться. В любом случае, момент признания налоговой базы и момент признания выручки должны быть закреплены в учетной политике компании.

Признание доходов

Порядок признания доходов

Поступившие в результате какой-либо операции средства должны отражаться в бухгалтерском учете предприятия. Порядок признания зависит непосредственно от того, связано ли появление данных средств с основным видом деятельности компании или нет.

Все организации, кроме страховых и кредитных, являющиеся по юридическими лицами, обязаны консолидировать информацию о полученных доходах согласно правилам, обозначенным в ПБУ9/99 «Доходы организации».

ПБУ9/99 применяется и некоммерческими организациями, но исключительно в отношении доходов, которые получены от предпринимательской деятельности.

Доходом предприятия согласно определению, которое изложено в п. 2 ПБУ9/99, считается увеличение экономических выгод предприятия от поступления активов или погашения обязательств, приводящее к росту капитала этой компании.

При этом не все денежные средства и имущество полученные организацией являются доходом. В соответствии с п.3 ПБУ9/99 не признаются доходами предприятия поступления следующего характера:

Готовые работы на аналогичную тему

  • суммы НДС, акцизов, пошлин экспортных и других подобных обязательных платежей;
  • по комиссионным, агентским и аналогичным договорам в пользу принципала, комитента и подобным;
  • предварительная оплата товаров, продукции, работ или услуг;
  • авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
  • суммы задатка;
  • средства в залог;
  • средства в погашение кредита, займа.

Классификация доходов

Доходы организации классифицируются на доходы от обычных видов деятельности и доходы прочие. В составе прочих доходов выделяют еще чрезвычайные доходы — это средства, которые получены в результате чрезвычайных ситуаций.

Следует отметить, что компания имеет право самостоятельно признавать поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими, закрепив порядок принятия доходов в учетной политике в целях бухгалтерского учета.

Для обобщения данных о доходах и расходах, которые связаны с обычными видами деятельности, и для определения финансового результата по ним предназначен 90 счет «Продажи».

Задай вопрос специалистам и получи
ответ уже через 15 минут!

Выручка от обычных видов деятельности, в частности от реализации товаров, продукции, работ или услуг при признании в бухгалтерском учете отражается по кредиту 90 счета «Продажи» и дебету 62 счета «Расчеты с покупателями и заказчиками». Поступление активов, которое признается выручкой, учитывается на субсчете 1 счета 90 «Выручка», записи на нем делаются накопительно в течение отчетного года.

Для консолидации информации о прочих доходах и расходах предприятия предназначен 91 счет «Прочие доходы и расходы». Учет прочих доходов ведется на субсчете 91.1 «Прочие доходы».

Условия признания доходов

В пункте 12 ПБУ9/99 определено пять основных условий, только при их единовременном выполнении выручка признается в бухгалтерском учете:

  • предприятие имеет право на получение выручки, вытекающее из определенного договора или подтвержденное иным образом;
  • имеется возможность определить сумму выручки;
  • присутствует уверенность, что в результатом определенной операции будет увеличение экономических выгод предприятия;
  • право собственности на продукцию перешло от компании к покупателю или работы приняты заказчиком;
  • имеется возможность определить расходы, которые произведены или будут произведены в будущем в связи с данной операцией.

Если не выполняется одно из перечисленных условий в отношении полученных денежных средств и прочих активов, то в бухгалтерском учете предприятия признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Для возможности признания выручки от предоставления за определенную плату во временное пользование активов предприятия и различных видов интеллектуальной собственности, а также от участия в уставных капиталах других компаний достаточно единовременного выполнения трех первых условий.

Выручку от выполнения работ, услуг или реализации продукции с длинным циклом изготовления допускается в бухгалтерском учете признавать по мере их готовности. При этом в договоре между исполнителем и заказчиком следует предусмотреть поэтапную сдачу работ, услуг, произведенной продукции. Выручка от выполнения конкретной работы или услуги, реализации определенного изделия признается по мере готовности исключительно, если возможно определить такую готовность. В ином случае выручка у исполнителя в бухгалтерском учете будет признана по окончании выполнения работ, реализации готовой продукции в целом, оказания услуг.

Возможно в одном отчетном периоде одновременное применение нескольких способов признания выручки. Но только при условии, что отношения различны по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, производства изделий.

В пункте 14 ПБУ9/99 определено, что, в ситуации, когда сумма выручки не подлежит определению, то она отражается в сумме признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению продукции, оказанию услуги ил выполнению работы, которые в будущем будут возмещены предприятию.

Лицензионные платежи и арендная плата, при условии, что такая деятельность не является для компании основной, признаются в бухучете, основываясь на допущении временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий договора. Отражение данных доходов осуществляется в порядке предусмотренном п.12 ПБУ9/99.

Прочие доходы в бухгалтерском учете

Прочими доходами в бухгалтерском учете признаются:

  • поступления от реализации основных средств и прочих активов, отличных от денежных средств;
  • проценты, которые получены за предоставление в пользование денежных средств предприятия;
  • доходы от участия в уставных капиталах других компаний, если это не является основной деятельностью организации.

Штрафы, пени и неустойки за нарушение договорных условий, а также возмещение причиненных предприятию убытков в бухгалтерском учете признаются в отчетном периоде, когда суд вынес решение об их взыскании или они были признаны должником. Следует отметить, что решение суда вступает в силу по истечении 1 месяца со дня его принятия, при условии, что не подана апелляция. Таким образом, в случае вынесения судом положительного решения суммы штрафов отражаются в учете по истечении месяца после вынесения вердикта.

Читать еще:  Журнал учета исполнительных документов в организации

Если должник в добровольном порядке согласен произвести уплату штрафа за нарушение условий договора, то он должен перечислить сумму штрафа или подтвердить свое согласие в письменной форме.

Кредиторская и депонентская задолженность с истекшим сроком исковой давности, признаются в бухучете в отчетном периоде, в котором закончился срок исковой давности. Срок исковой давности, согласно ст.196 ГК РФ, определен в три года, начиная с момента, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Размер дооценки активов определяется по правилам, установленным для переоценки активов, и признается в бухучете в отчетном периоде, когда произведена переоценка.

Предприятия имеют право не чаще одного раза в год, на начало отчетного года, переоценивать основные средства по восстановительной стоимости посредством индексации или прямого пересчета по рыночным ценам с отнесением возникающей разницы на счет добавочного капитала организации.

Другие поступления признаются в бухучете по мере их образования или выявления.

Так и не нашли ответ
на свой вопрос?

Просто напиши с чем тебе
нужна помощь

Признание выручки в бухгалтерском учете в 2020 году

Признание выручки в бухгалтерском учете происходит по определенному методу и имеет свои особенности. Рассмотрим каким образом происходит отражение выручки в учете компании и приведем основные проводки.

Счет 90 в бухучете

Выручка представляет собой сумму денежных средств, которые положены причитаются компании от контрагентов за реализованную продукцию или товары (выполненные работы, оказанные услуги). Независимо от того, каким видом деятельности занята компания, выручка, приносящая компании прибыль отражается на 90 счете «Продажи». На данном счете происходит сбор всей информации о доходах и расходах компании в процессе производства и реализации. В бухучете счет 90 активно-пассивный, а значит кредитовый оборот по нему позволяет судить об общей сумме выручки, а дебетовый – о сумме расходах.

По 90 счету происходит отражение проводок по учету выручки по:

  • реализации готовой продукции (товаров и полуфабрикатов собственного производства);
  • выполнению работ, оказанию услуг;
  • реализации приобретенной продукции;
  • предоставлению имущества во временное пользование (по договору аренды и др.).

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации», в бухучете выручка может быть признана в следующих случаях:

  1. Если у компании есть право на получение данной выручки. Данное право подтверждается заключенным договором, либо каким-либо иным способом.
  2. Возможно определить сумму выручки.
  3. Получение выручки несет для компании экономическую выгоду.
  4. Товар за который получена выручка, перешел к покупателю (работа принята, услуга оказана).
  5. Компания может определить расходы, понесенные для получения данной выручки.

Для того, чтобы компания могла учесть в бухучете выручку, необходимо соблюдение всех перечисленных условий. В противном случае поступления денежных средств должны отражаться в качестве кредиторской задолженности.

Но для некоторых компаний предусматриваются исключения. Они вправе учитывать выручку только в случае соблюдения трех первых условий. К ним относят компании, занятые в следующих сферах деятельности:

  • по предоставлению активов во временное пользование;
  • по предоставлению прав, возникающих из патентов на изобретение и иных видов интеллектуальной собственности, во временное пользование;
  • участие в уставном капитале иной фирмы.

Если производственный процесс имеет довольно длительный цикл, то выручка признается по мере того, как готова продукция. Такой же принцип актуален и для работ или услуг. То есть, то, когда произойдет признание выручки в бухучете, напрямую будет зависеть от того, какие условия предусмотрены в договоре с покупателем. Если в договоре предусматривается поэтапная сдача производства продукции (услуги или работы), то признание выручки происходит по завершении каждого этапа. Но если данная возможность в договоре не предусматривается, то выручка признается только после того, как будет выполнено обязательство.

Важно! В отношении выручки за продукцию или различные работы и услуги, компании для признания выручки могут применять различные способы в одном отчетном периоде. Для признания выручки по услугам достаточным будет только принятие ее заказчиком, а по продукции – переход права собственности.

Признание выручки в бухгалтерском учет

Для отражения выручки в бухучете необходимо опираться на подтверждающие документы. Речь идет о документах, на основании которых подтверждает право перехода товара к покупателю. Это может быть накладная, акт и иные первичные документы. К данным первичным документам предъявляется ряд требований. Одним из них является то, что составлены они должны быть по типовой форме или по самостоятельно разработанной и утвержденной компанией форме.

В соответствии с ПБУ 9/99, за выручку принимают денежные суммы, равные поступлением денежных средств, имущества и дебиторской задолженности. Признание выручки происходит с учетом НДС, акцизов, пошлин. Однако, выручкой они не являются. Если покупатель не полностью погасил свою задолженность, то выручка в учете признается в размере суммы поступившего платежа и дебиторской задолженности по данному покупателю. Читайте также статью ⇒ ПОСТУПИЛА ВЫРУЧКА НА РАСЧЕТНЫЙ СЧЕТ – ПРОВОДКИ

Отражение выручки в бухучете: проводки

В бухучете выручка отражается по субсчету 90.1 «Выручка», открытому к счету 90 «Продажи». Выручка от реализации отражается на дату признания, а точнее на дату отгрузки или на дату подписания акта. Проводка Д62 К90.1 служит для отражения выручки от продажи продукции. Кроме того, по дебету счета 90 отражается себестоимость продукции. К счету 90 могут открываться следующие субсчета:

  • 1 «Выручка»;
  • 2 «Себестоимость продаж»;
  • 3 «НДС»;
  • 4 «Акцизы»;
  • 9 «Прибыль (убыток) от продаж».
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector