Kafe-sviaz.ru

Финансовый журнал
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Организация учета экспортных операций

Особенности бухгалтерского учета экспортных и импортных операций

Импорт представляет собой ввоз продукции в РФ из-за границы, а экспорт – реализацию продукции иностранным контрагентам, их вывоз за границу. Обе операции предполагают особый бухучет.

Бухучет экспорта

Экспортные операции нужно фиксировать обособленно от прочих операций. Это отдельное направление деятельности, которое будет облагаться НДС по специальной ставке. Правильный бухучет служит этим целям:

  • Контроль над своевременной доставкой продукции иностранным получателям.
  • Получение точных данных о статусе операции и местоположении груза.
  • Контроль над численной и качественной целостностью груза.

К СВЕДЕНИЮ! Учет осуществляется на основании документации: контракт на поставку продукции, паспорт сделки, таможенные декларации, счет-фактура, накладные, соглашения о страховании груза, декларации, счета контрагентов, акты об исполненных работах.

Расчеты по экспорту обычно производятся в валюте. Для ее использования нужно проделать эти действия:

  • Создание валютного счета. Под каждую валюту открывается свой счет.
  • Использование счета 52. В рамках операции выполняется эта проводка: ДТ52 КТ62.
  • При покупке-продаже валюты используются счета 57 и 91.
  • Расчеты выполняются в двух валютах: зарубежной и российской.
  • Создание обособленного счета для учета экспортных операций.

Обособленный счет необходим для этих целей:

  • Обособление операций по экспорту от операций, которые будут облагаться НДС по стандартным ставкам.
  • Контроль над тем, что иностранные контрагенты произвели оплату в полном объеме (пункт 1 статьи 19 ФЗ №173 «О регулировании» от 10 декабря 2003 года).
  • При таком учете проще не начислять НДС по авансам от иностранных контрагентов (пункт 1 статьи 154НК).
  • Контроль над сроками, положенными для пользования правом на использование ставки 0% (пункт 9 статьи 165 НК).
  • Отслеживание даты перехода прав на товар тогда, когда она не совпадает с датой отгрузки.

У компании возникает необходимость учитывать дополнительные экспортные операции. При этом применяются эти проводки:

  • ДТ76 КТ51, 52 и ДТ44 КТ76. Расчеты по пошлинам.
  • ДТ45 КТ41, 43 и ДТ90 ДТ45. Учет отгрузки. Эти записи становятся актуальными тогда, когда дата перехода прав собственности не совпадает с датой отгрузкой.

Учет вспомогательных операций нужен также для этих целей:

  • Восстановление НДС, который ранее был принят к вычету в стандартном порядке. Актуально это только тогда, когда есть нужда выполнить вычет НДС по нормам экспорта.
  • Определение пени по НДС.
  • Списание после 3 лет НДС по операции, которая не была подтверждена.

Бухгалтеру нужно следить за тем, чтобы все первичные документы были составлены правильно.

Отражение НДС

Бухгалтер должен уделить внимание учету операций по НДС. Связана эта необходимость с тем, что компания может использовать ставку 0%. Бухгалтеру требуется разработать порядок распределения НДС по косвенным тратам, оформить все важные налоговые документы. НДС по экспортным тратам суммируется на счете 19. При этом выделяются отдельные счета.

Рассмотрим используемые проводки:

  • ДТ19 КТ60. НДС по экспортным тратам.
  • ДТ19 КТ68. Восстановление налога, который был принят к вычету до этого. Запись вносится на дату отгрузки продукции.
  • ДТ19 КТ19. Налог по косвенным тратам.
  • ДТ68 КТ19. Списание налога по подтвержденным операциям.
  • ДТ19 КТ68. Налоги на неподтвержденный экспорт.
  • ДТ68 КТ19. Вычет налога, ранее начисленного на неподтвержденный экспорт.
  • ДТ91 КТ68. Начисление штрафов по НДС.
  • ДТ91 КТ19. Списание налога в прочие траты тогда, когда операция так и осталась неподтвержденной.

ВАЖНО! Особенности бухучета экспорта обусловлены особым порядком налогообложения, риском того, что счета под экспорт могут оказаться невостребованными.

Бухучет импорта

В рамках бухучета импортные ТМЦ отражаются по их реальной себестоимости. Порядок ее определения прописан в пункте 6 Положения по бухучету «Учет МПЗ» (ПБУ 5/01). Этот же порядок актуален и для определения начальной стоимости купленных основных средств. В бухучете к фактическим тратам на покупку импортной продукции относятся эти расходы:

  • Суммы по соглашению с контрагентом.
  • Оплата за информацию и консультацию, которые приобретены в связи с импортной операцией.
  • Таможенная пошлина.
  • Невозмещаемые налоги по покупке товара.
  • Вознаграждение посреднику, который участвовал в импортной операции.
  • Траты по доставке продукции, ее страхованию.
  • Траты по привлечению займов.
  • Траты по доведению продукции до состояния, пригодного к эксплуатации.
  • Оплата банковских услуг.

В бухучете у импортера появляются эти проводки:

  • ДТ07, 08, 10, 15, 41 КТ60. Оприходование импортной продукции. Первичным документом является транспортная накладная.
  • ДТ07, 07, 10, 15, 41 КТ60. Траты на перевозку, страхование товаров на основании положений Инкотермс.

При транспортировке продукцию через таможню начисляется пошлина. Она отражается в графе 47 ГТД.

Используемые бухгалтерские проводки

При совершении импортных операций вносятся эти записи:

  • ДТ07, 8, 10, 12, 41 КТ76. Начисление таможенных сборов.
  • ДТ76 КТ51, 52. Уплата таможенных платежей.
  • ДТ19 КТ76. Начисление таможенного НДС.
  • ДТ76 КТ51, 52. Уплата НДС на таможне.
  • ДТ68 КТ19. Принятие НДС к вычету.

Учет таможенных платежей определяется порядком налогообложения импортной продукции. Вышеуказанные проводки применяются в том случае, если НДС может быть принят к вычету. Импортная продукция может быть подакцизной. В этом случае выполняются эти записи:

  • ДТ7, 8, 10, 15, 41, 19 КТ76. Начисление акциза, который выплачивается на таможне.
  • ДТ76 КТ51, 52. Уплата акциза на таможенной границе.

Для отражения таможенных платежей рекомендуется открыть субсчета к счету 76:

  • 1 – пошлина.
  • 2 – сбор в российской валюте.
  • 3 – таможенный сбор в валюте.
  • 4 – выплата таможенного НДС.

Конкретные субсчета открываются в зависимости от нужд конкретной компании.

Рассмотрим все используемые проводки:

  • ДТ60 КТ52. Перечисление средств иностранному контрагенту.
  • ДТ76 КТ51. Оплата таможенных сборов.
  • ДТ07 КТ60. Поступление зарубежной техники для монтажа.
  • ДТ08/4 КТ60. Поступление зарубежных средств основного запаса.
  • ДТ01 КТ08/4. Оприходование ОС.
  • ДТ10 КТ60. Поступление зарубежных материальных запасов.
  • ДТ41 КТ60. Поступление импортной продукции.
  • ДТ7, 8, 10, 41 КТ76. Включение таможенной пошлины в себестоимость товара.
  • ДТ7, 8/4, 41 КТ60. Траты на доставку продукции.
  • ДТ19 КТ60. НДС по тратам на транспортировку.
  • ДТ68 КТ19. Вычет НДС.
  • ДТ60 КТ91/1. Положительная разница в валютных курсах.
  • ДТ91/2 КТ60. Отрицательная разница в валютных курсах.

Каждая запись включает в себя дату операции, ее сумму.

Документальное сопровождение

Все проводки по импорту выполняются на основании документов. Если документы отсутствуют, записи вносить нельзя. Рассмотрим необходимый перечень бумаг:

  • Соглашение с контрагентом.
  • Счет оплаты.
  • Документы по транспортировке.
  • Соглашение о страховке.
  • Налоговая декларация.
  • Банковская справка об уплате пошлины.
  • Накладные.

Все документы должны быть правильно заполнены. В обратном случае возникнет путаница при ведении учета.

Организация бухгалтерского учета экспортных операций.

Статья 165 Таможенного Кодекса РФ гласит: «Экспорт -таможенный режим, при котором товары, находящиеся в сво­бодном обращении на таможенной территории Российской Федерации. вывозятся с этой территории без обязательства об об­ратном ввозе». Статьей 166 Таможенного кодекса РФ предусмотрена уплата вывозных таможенных пошлин и иных тамо­женных платежей.

Условно бухгалтерский учет операций по экспорту товаров можно разделить на два этапа:

1) учет движения экспортного товара от поставщика к по­купателю и связанных с этим процессом накладных расходов;

2) учет продажи и расчетов с иностранными покупателя­ми.

Первый этап бухгалтерского учета ведется, как правило, по одной и той же схеме. Л второй этап учета отражается в за­висимости от видов и форм расчетов с иностранными покупате­лями, а также от формы выхода поставщика на внешний рынок — самостоятельно или через посредника.

На организацию учета экспортных операций оказывает существенное влияние сложившаяся практика реализации това­ров: непосредственно самим предприятием-изготовителем или через посредническую внешнеэкономическую организацию. Ес­ли в первом случае предприятие-экспортер отражает в учете все хозяйственные операции от формирования готовой продукции до установления контрактной цены, то во втором — предприятие интересует размер комиссионного вознаграждения (бонус), который предстоит ему оплатить за посреднические услуги.

Заключению контракта и отгрузке товаров всегда предше­ствует большая подготовительная работа, связанная с изучением конъюнктуры рынка и поиском «своего» покупателя. Поэтому затраты на маркетинговые исследования являются составной частью конкретной цены товара.

Читать еще:  Организация кадрового учета в организации

Особенности учета экспортной выручки связаны со спе­цификой учета валютный операций, требующих, помимо обще­го нормативного регулирования бухгалтерского учета, его до­полнительной регламентации. В соответствии с ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» при отражении в учете валютных опера­ций суммы иностранной валюты пересчитываются в рубли в целях приведения бухгалтерского учета к единому денежному измерителю — национальной валюте страны. Пересчет произво­дится по курсу Банка России на дату совершения операции.

Следовательно, необходимо эту дату определить, так как ее выбор прямо влияет на величину рублевой оценки экспорт­ной выручки, а значит, и на формирование финансовых резуль­татов. Применительно к вопросу о дате отражения в учете экспортной выручки в иностранной валюте этот принцип заложен в ПБУ 3/2000: в перечне дат совершения отдельных операций в иностранной валюте операции по экспорту напрямую увязываются с доходами организации в иностранной валюте, а дата их совершения определена как «дата признания доходов организации в иностранной валюте».

На дату перехода права собственности при экспорте това­ров, результатов работ, услуг в учете экспортера должен быть отражен его доход в виде экспортной выручки с одновременным отражением суммы этого дохода или в виде дебиторской задол­женности иностранного покупателя, или в виде поступивших от него валютных средств. На эту дату определяется курс Банка России для пересчета в рубли суммы валютной выручки.

В бухгалтерском учете экспортера признание дохода, то есть выручки от продажи товара, выполнения работ, оказания услуг, отражается следующими бухгалтерскими записями:

1. Товар отгружен и право собственности на него перешло к покупателю; работы выполнены, услуги оказаны — дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты с иностранными покупателями» кредит счета 90 «Продажи» суб­счета «Выручка от экспорта товаров (работ, услуг)».

Эта бухгалтерская запись делается как в том случае, когда товары на момент перехода права собственности на них к ино­странному покупателю не оплачены, так и в том случае, когда за них были произведены авансовые платежи.

2. Товар отгружен, право собственности на него переходит к иностранному покупателю по оплате, но авансовые платежи не производились — дебет счета 52 «Валютные счета» субсчет «Транзитный валютный счет» кредит счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка от экспорта товаров (работ, услуг)».

Следует иметь в виду, что в международной торговле рас­пространена практика заключения внешнеторговых контрактов на условиях коммерческого кредита, представляемого в виде отсрочки или рассрочки платежа. Если сделка заключена рос­сийской организацией-экспортером на таких условиях, то вы­ручка принимается к бухгалтерскому учету с учетом процентов за отсрочку платежа: они включаются в сумму дебиторской за­долженности и соответственно в сумму платежа как часть вы­ручки от обычных видов деятельности, а не как прочие поступ­ления.

До наступления момента перехода права собственности отгруженные на экспорт товары должны находиться на баланс! экспортера, однако в бухгалтерском учете их следует списывать со счетов 43 «Готовая продукция» или 41 «Товары» на счет 45, субсчет «Товары отгруженные экспортные», иначе их фактиче­ское местонахождение не будет соответствовать данным бух­галтерского учета. И только на момент перехода права собст­венности к иностранному покупателю отгруженные экспортные товары списываются с баланса экспортера в уменьшение дохода от продажи на экспорт.

Если экспорт товаров организацией-производителем или иным собственником осуществляется через посредническую фирму по договору комиссии, заключенному между ними, то в соответствии с ГК РФ контракт с иностранным партнером за­ключает комиссионер от своего имени, но за счет комитента. Однако согласно ГК» РФ право собственности на товар не пере­ходит к комиссионеру, а остается у комитента до момента пере­хода к покупателю. Поэтому доход в виде экспортной выручки должен отражаться в бухгалтерском учете комитента в полной сумме контрактной стоимости, то есть включая и сумму комис­сионного вознаграждения комиссионеру за его услуги. Комис­сионер отражает у себя в учете доход от оказания посредниче­ских услуг в размере комиссионного вознаграждения.

Все расходы экспортера, связанные с исполнением кон­трактных обязательств по поставкам экспортной продукции, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» на двух отдель­ных субсчетах в зависимости от валюты оплаты — в рублях или иностранной валюте. Это расходы по обычным видам деятель­ности. Они отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с принципом временной определенности фактов хозяйственной деятельности, то есть в том отчетном периоде, в котором факти­чески имели место, независимо от времени их оплаты.

При поставках на экспорт по договору комиссии с по­среднической организацией-комиссионером комитент также отражает у себя в учете все расходы, оплаченные комиссионе­ром в связи с исполнением контрактных обязательств, как кре­диторскую задолженность перед комиссионером и возмещает ему эти расходы в установленном порядке.

Расходы, связанные с исполнением контрактных обяза­тельств по поставкам экспортной продукции, списываются в уменьшение доходов, полученных от экспорта товаров, работ, услуг.

Если в контракте предусмотрена отсрочка платежа на оп­ределенное время, то это означает предоставление иностранно­му покупателю коммерческого кредита. В таких случаях преду­сматривается, как правило, частичная оплата за наличный рас­чет (5%-20%) экспортной стоимости, а на остатьную часть, пре­доставленную в кредит, покупатель акцептует переводные век­селя (тратты) поставщика. В векселя включаются и проценты за кредит. Также возможно предоставление кредита без покрытия его векселями. Экспортер может потребовать от покупателя га­рантии солидного иностранного банка о своевременности пога­шения кредита или векселей.

Предоставление коммерческого кредита должно быть ого­ворено условиями контракта и оформлено в установленном по­рядке.

В таких случаях учет товародвижения ведется по обычной схеме, а особенности бухгалтерского учета касаются расчетов с иностранными покупателями.

По договорам комиссии экспортные операции могут осу­ществлять коммерческие организации.

В качестве комитента (владельца экспортного товара) мо­гут выступать предприятия-производители или торговые орга­низации различных форм собственности.

В качестве комиссионера выступает посредник — внешне­экономическая организация, специализирующаяся на экспорт­но-импортных операциях, которая, получив предложение от ко­митента, ищет покупателя и продает товар от своего имени или за счет комитента.

Между организацией-посредником и поставщиком экс­портного товара заключается контракт (договор комиссии), на основании которого посредник за вознаграждение обязуется за­ключить с иностранной фирмой контракт на реализацию това­ров (работ, услуг).

Как правило, расчеты между собой комиссионер и коми­тент проводят через счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет для комиссионера — «Расчеты с комитен­том», для комитента — «Расчеты с комиссионером».

В таких случаях, когда посредник от экспортера получает товар, то отражает его приход на забалансовом счете по дебету 004 «Товары, принятые на комиссию», субсчете 1 «Экспортные товары, принятые ан комиссию».

Участники договора руководствуются статьей 999 Граж­данского Кодекса РФ, согласно которой после исполнения по­ручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и пе­редать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комис­сионеру в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается при­нятым.

Учет экспортных операций

Порядок оформления экспорта продукции (работ, услуг)

Продукция, товары считаются экспортными, если они продаются иностранному юридическому или физическому лицу.

Организация может также осуществлять экспорт работ (строительство объектов за границей) и экспорт услуг (инжиниринговые услуги, обучение специалистов и др.).

Экспортные сделки оформляются контрактом, содержащим права, обязанности и ответственность партнеров по сделке.

Экспортная поставка товара — возмездная передача товара продавцом покупателю во исполнение договора купли-продажи. Основными условиями поставок могут быть при железнодорожных перевозках — франко-склад продавца или покупателя; франко-вагон-станция отправления; франко-вагон-пограничная станция продавца; франко-вагон-станция назначения; при морских перевозках — FOB, FAS, CFR, CIF и др. Основными формами расчетов по экспортным поставкам могут быть общепринятые в мировой практике формы: предоплата, инкассо, аккредитив, открытый счет.

По экспортным поставкам осуществляется валютный контроль, целью которого является контроль за поступлением валютной выручки.

При осуществлении внешнеторговой деятельности резиденты обязаны в сроки, предусмотренные внешнеторговыми договорами (контрактами), обеспечить получение от нерезидентов на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты Российской Федерации, причитающейся в соответствии с условиями указанных договоров (контрактов) за переданные нерезидентам товары, выполненные для них работы, оказанные им услуги, переданные им информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них.

Читать еще:  Учет доверенностей на получение тмц

Для осуществления контроля за поступлением валютной выручки по экспорту в Российской Федерации разработан порядок, в соответствии с которым экспортеры обязаны составлять паспорта сделок (ПС).

Паспорт сделки не оформляется, если общая сумма контракта между нерезидентом и резидентом не превышает в эквиваленте 5 тыс. долларов США по курсу иностранных валют к рублю, установленному Банком России на дату заключения контракта (кредитного договора) с учетом внесенных изменений и дополнений.

Резидент по каждому контракту оформляет один ПС в одном банке, в котором через счета, открытые резидентом, осуществляются валютные операции по контракту (банк ПС).

В случае если резидент осуществляет все валютные операции по контракту через счета, открытые в банке-нерезиденте, ПС оформляется в территориальном учреждении Банка России по месту государственной регистрации резидента. В этом случае территориальное учреждение Банка России, в котором резидентом оформляется ПС, исполняет функции банка ПС.

Для оформления ПС резидент представляет в банк ПС два экземпляра ПС; контракт (договор), являющийся основанием для проведения валютных операций по контракту; разрешение органа валютного контроля на осуществление валютных операций по контракту, а также на открытие резидентом счета в банке-нерезиденте, в случаях, предусмотренных актами валютного законодательства Российской Федерации; иные документы, необходимые для оформления ПС. Документы сдаются в банк ПС в согласованный с банком ПС срок, не позднее осуществления первой валютной операции по контракту либо иного исполнения обязательств по контракту.

Банк ПС проверяет соответствие информации, указанной резидентом в ПС, сведениям, содержащимся в обосновывающих документах.

В случае надлежащего заполнения и оформления резидентом ПС оба экземпляра ПС подписываются ответственным лицом банка ПС, заверяются печатью банка ПС, один из которых вместе с копиями представленных резидентом обосновывающих документов помещается банком ПС в досье по паспорту сделки, другой – возвращается резиденту

При изменении контракта в паспорт сделки вносятся необходимые изменения.

Закрытие ПС производится по истечении 180 календарных дней, следующих за указанной в ПС датой завершения исполнения обязательств по контракту (кредитному договору), — в иных случаях.

Резиденты при осуществлении валютных операций в иностранной валюте представляют в уполномоченный банк справку (справка о валютных операциях), идентифицирующую по видам валютных операций средства в иностранной валюте, поступившие на банковский счет резидента.

Данная справка представляется резидентом не позднее 7 рабочих дней со дня поступления иностранной валюты на его счет в уполномоченном банке.

Уполномоченный банк проверяет соответствие информации, указанной в справке о валютных операциях, сведениям, содержащимся в документах, являющихся основанием для проведения валютных операций, а также соблюдение резидентом порядка оформления справки о валютных операциях.

Принятая справка о валютных операциях подписывается ответственным лицом, заверяется печатью уполномоченного банка и помещается в материалы валютного контроля.

Согласно положению ЦБ РФ № 258-П от 01.06.2004 г., резидент представляет в банк ПС документы, связанные с проведением указанных операций, подтверждающие вывоз товаров с таможенной территории Российской Федерации, а также выполнение работ, оказание услуг, передачу информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них.

Подтверждающие документы представляются резидентом в банк ПС одновременно с двумя экземплярами справки о подтверждающих документах.

В случае осуществления валютных операций по контракту через счета, открытые в банке-нерезиденте, резидент представляет в банк ПС наряду с выше указанными документами, два экземпляра справки о расчетах через счета за рубежом с приложением копий банковских выписок, подтверждающих осуществление валютных операций по контракту.

Банк ПС проверяет соответствие информации, указанной резидентом в справке о подтверждающих документах и в справке о расчетах через счета за рубежом, сведениям, содержащимся в подтверждающих документах или в копиях банковских выписок, представленных резидентом в банк, а также соблюдение резидентом порядка оформления справок.

В случае надлежащего заполнения и оформления указанных справок оба экземпляра справок подписываются ответственным лицом банка ПС, заверяются печатью банка ПС.

Один экземпляр справок, а также копии представленных вместе с ними подтверждающих документов или копии банковских выписок помещаются банком ПС в досье по паспорту сделки.

Второй экземпляр справок и оригиналы подтверждающих, возвращаются резиденту.

В случае изменения в течение отчетного месяца данных о фактурной стоимости товаров, вывезенных на таможенную территорию Российской Федерации по таможенной декларации, включенной резидентом в ранее представленную банку ПС справку о подтверждающих документах, резидент повторно вносит в представляемую за текущий отчетный период справку о подтверждающих документах сведения о такой таможенной декларации и указывает новые данные.

Синтетический учет экспортных операций

Отражение в учете экспортных операций производится следующим образом. При отгрузке продукции (товаров) российской организацией, до перехода права собственности к иностранному покупателю, продукция (товары) отражаются на счете 45 “Товары отгруженные” по фактической производственной себестоимости (покупной стоимости товаров):

Д-т сч. 45 “Товары отгруженные”

К-т счетов 43 “Готовая продукция”

Расходы, связанные с продажей продукции (товаров), такие, как транспортные, погрузочно-разгрузочные и другие, отражаются на счете 44:

Д-т сч.44 “Расходы на продажу”

К-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

При таможенном оформлении экспортных товаров производится начисление и оплата:

Начисление таможенных платежей отражается в учете следующим образом:

таможенной пошлины (дебет счета 90, кредит счета 68 (ТП));

таможенных сборов (дебет счета 44, кредит счета 68(ТП)).

Оплата таможенных платежей в учете отражается записью:

К-т счетов 51 ”Расчетные счета“

52 “Валютные счета“

Возникающие курсовые разницы на счете 68 (ТП) при оплате таможенных сборов в иностранной валюте списываются на счет 91 ”Прочие доходы и расходы“.

При переходе права собственности к иностранному покупателю в соответствии с условиями поставки отгрузка товаров отражается по счету продаж по контрактной стоимости в инвалюте и в рублях, пересчитанных по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности:

Д-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками“

К-т сч. 90 “Продажи”.

Затраты по отгруженным товарам списываются на счет продаж бухгалтерской записью:

Д-т сч. 90 “Продажи”

К-т счетов 45 “Товары отгруженные”

44 “Расходы на продажу”.

На счете 90 определяется финансовый результат, который списывается на счет 99 ”Прибыли и убытки“:

при наличии прибыли:

Д-т сч. 90 “Продажи”

К-т сч. 99 ”Прибыли и убытки“;

при наличии убытка:

Д-т сч. 99 ”Прибыли и убытки“

К-т сч. 90 “Продажи”.

Поступление валютной выручки на транзитный счет российской организации отражается в учете в инвалюте и в рублях, пересчитанных по курсу ЦБ РФ на дату зачисления на счет:

Д-т сч. 52 “Валютные счета“ (тр)

К-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками“.

Возникающие курсовые разницы на счете 62 списываются на счет 91 ”Прочие доходы и расходы“.

Полученная валютная выручка подлежит обязательной продаже на внутреннем валютном рынке в соответствии с действующим порядком.

При представлении в налоговый орган документов, подтверждающих экспорт (контракт или копия контракта, копия выписки банка о поступлении выручки от продажи товаров, грузовая таможенная декларация или ее копия с отметками таможни, осуществившей выпуск товара в режиме экспорта, и пограничной таможни, копии транспортных или товаросопроводительных, или таможенных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы РФ) организация-экспортер имеет право произвести зачет НДС, уплаченного поставщикам и на таможне по материалам, работам, услугам, использованным на производство экспортных товаров (при наличии их раздельного учета). При этом оформляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 68, субсчет ”Расчеты с бюджетом по НДС”

К-т сч. 19 ”НДС по приобретенным ценностям”.

При получении в счет последующей поставки товаров на экспорт авансов и предоплат оформляется бухгалтерская запись в инвалюте и в рублях, пересчитанных по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности:

Читать еще:  Инструкция по персонифицированному учету с изменениями

Д-т сч. 52 “Валютные счета“ (тр)

К-т сч. 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным».

После отгрузки товара на экспорт производится зачет полученного аванса или предоплаты в инвалюте и в рублях, пересчитанных по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности:

Д-т сч. 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Начиная с 2006 г. по данным авансам НДС не начисляется (до 2006 г. – НДС начислялся, уплачивался в бюджет, а затем после подтверждения права на 0% или не подтверждения данного права в установленные сроки – зачитывался бюджету) .

12.7. Учет внешнеторговых бартерных операций

Учет экспортных операций. Порядок учета экспортных операций зависит от порядка реализации товаров (непосредственно самой организацией-изготовителем или через посредническую;

Порядок учета экспортных операций зависит от порядка реализации товаров (непосредственно самой организацией-изготовителем или через посредническую внешнеэкономическую организацию), а также от порядка оплаты за реализуемые товары.

Оплата экспортных товаров может осуществляться за наличные, в счет государственного кредита Российской Федерации, предоставленного стране иностранного покупателя, на условиях коммерческого кредита, в виде бартерной сделки. Экспорт может производиться также в счет оказания помощи.

Все расчеты по внешнеэкономическим операциям между юридическими лицами-резидентами осуществляются в свободно конвертируемой валюте либо в валюте Российской Федерации в порядке, установленном Банком России, если иное не предусмотрено в международных договорах с участием Российской Федерации. Межправительственными соглашениями между Российской Федерацией и государствами — участниками СНГ достигнута договоренность об использовании в качестве средства платежа помимо свободно конвертируемой валюты национальных валют Содружества.

Основными документами по экспорту товаров являются контракт на поставку товаров, паспорт сделки, досье, ведомость банковского контроля, грузовая таможенная декларация, учетные карточки таможенно-банковского контроля, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и др.

Паспорт сделки составляется организацией-экспортером в двух экземплярах и передается для проверки и подписания в уполномоченный банк. В паспорте указывается информация, необходимая банку для осуществления валютного контроля за поступлением выручки по соответствующему контракту. После подписания банком один экземпляр паспорта возвращается организации.

По каждому паспорту сделки банк формирует отдельное досье, в которое помещаются оригинал паспорта следки, копии контракта, копии разрешений, представленных экспортером в банк, копии межбанковских сообщений, подтверждающих поступление в пользу экспортера денежных средств по контракту.

Ведомость межбанковского контроля содержит сведения об операциях по контракту. Она подписывается ответственным лицом банка и заверяется печатью банка.

Копия паспорта вместе с грузовой таможенной декларацией направляется организацией в таможню до предъявления товара к таможенному оформлению. При поступлении экспортного товара таможня сверяет данные паспорта сделки и таможенной декларации и ставит на них личную номерную печать. Копию таможенной декларации передают экспортеру. В течение 15 дней с даты принятия решения о выпуске товара из таможни копию таможенной декларации передают в уполномоченный банк.

На основании данных таможенных деклараций, поступающих от таможен, государственный таможенный орган составляет учетные карточки таможенно-банковского контроля, содержащие сведения по произведенным отгрузкам экспортных товаров, а также о поступлении выручки. Эти карточки в течение 30 календарных дней, следующих за датой принятия решения о выпуске товаров, направляются в соответствующие банки.

При реализации товаров организацией-изготовителем в учете отражают счет хозяйственные операции по реализации продукции, начиная от определения затрат на маркетинговые исследования до установления цены за реализуемый товар. При реализации продукции через внешнеэкономическую организацию наиболее важным является установление размера комиссионного вознаграждения (бонуса) за услуги внешнеэкономической организации.

Аналитический учет экспортных товаров осуществляется организацией по партиям в разрезе стран и контрактов. Под учетной партией обычно понимают однородные товары, отфактурованные одним счетом, отправленные по одним или нескольким транспортным документам в одном направлении. Если не представляется возможность сохранить первоначальную партию, то устанавливают новую учетную партию по этапам движения товаров. В этом случае в учете открывают новые аналитические счета.

На стоимость отгруженных товаров организация выписывает счет по контрактной стоимости, обычно с отсрочкой платежа.

До 1 января 2001 г. экспортируемые товары (работы, услуги) были освобождены от уплаты НДС.

С 1 января 2001 г. в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ товары (за исключением нефти, стабильного газового конденсата и природного газа, экспортируемых в страны СНГ), помещаемые под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы России, подлежат обложению НДС по нулевой ставке.

Реализация товаров в страны СНГ в соответствии со ст. 13 Закона РФ № 118-ФЗ приравнивалась к их реализации в Российской Федерации. С 1 июля 2001 г. экспорт товаров в страны СНГ (за исключением нефти, стабильного газового конденсата и природного газа) приравнен к экспорту в дальнее зарубежье.

Начиная с 1 января 2001 г. для целей исчисления НДС введено новое понятие «дата реализации товаров (работ, услуг)». В соответствии с п. 3 ст. 167 НК РФ дата реализации товаров при их реализации на экспорт определяется налогоплательщиком как наиболее ранняя из следующих дат:

• последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, подтверждающий реальный экспорт;

• 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта или под таможенный режим транзита;

• день отгрузки товара на экспорт при условии получения предоплаты — в части полученных сумм предоплаты.

Синтетический учет экспортных операций осуществляется с применением субсчетов первого и второго порядков.

Синтетический учет отгруженных на экспорт товаров осуществляется либо на счете 45 «Товары отгруженные», либо на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Счет 45 используется для учета отгруженной продукции в случаях, когда договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от организации к покупателю.

При осуществлении экспортных операций через внешнеторговую организацию последняя завозит экспортируемые товары на свои склады и затем реализует их. Возможен другой вариант — поставщик сам отгружает товар иностранному покупателю, выписывает в его адрес копию счета от имени посредника и направляет в его адрес отгрузочные документы. Посредник акцептует поступившие документы и уже от своего имени выставляет платежные документы иностранному покупателю. Посредник может нести дополнительные расходы (по страхованию груза и т.п.), которые подлежат возмещению экспортерами.

Экспортная выручка поступает на транзитный валютный счет. Из выручки-брутто могут оплачиваться накладные расходы по экспорту в инвалюте.

Вычитанием указанных накладных расходов из выручки-брутто определяют чистую выручку (выручку-брутто). Семьдесят пять процентов чистой выручки подлежит продаже по курсу валютной биржи. Остальная часть чистой выручки зачисляется на текущий счет организации с кредита транзитного валютного счета.

Особенности учета внешнеторговых бартерных сделок

Организации, совершающие бартерные сделки, обязаны ввести на таможенную территорию России эквивалентные по стоимости экспортируемым товары, работы, услуги, результаты интеллектуальной деятельности в сроки, установленные законодательством для исполнения текущих валютных операций.

Порядок осуществления контроля за внешнеторговыми бартерными сделками определен в Указе Президента Российской Федерации от 18.08.96 г. № 1209(18).

Для оформления бартерных сделок по экспорту применяются в основном документы, предусмотренные по договорам купли-продажи.

Различие состоит лишь в том, что вместо выписки банка, подтверждающего поступление выручки от иностранного покупателя, представляются следующие документы, подтверждающие факт экспорта: грузовая таможенная декларация с отметкой таможенного органа о разрешении поступивших по импорту товаров на выпуск в свободное обращение, и справка, подтверждающая факт оприходования импортных товаров на счетах бухгалтерского учета, подписанная руководителем и главным бухгалтером организации.

Паспорт бартерных сделок оформляется в МВЭС, уполномоченные которого проверяют соответствие паспортных данных и контрактов, целесообразность бартерных сделок и т.п.

Приведем пример бухгалтерских записей по бартерным операциям.

1) Дебет счета 45

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector