Kafe-sviaz.ru

Финансовый журнал
3 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Учет расчетов по ндфл

Вопрос 16. Учет расчетов по налогу на доходы физических лиц

Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет, определяется умножением применяемой ставки налога на определенную налоговую базу, исчисленную в соответствии с действующим законодательством.

Налог на доходы физических лиц исчисляется и удерживается у источника выплаты налоговыми агентами. Под налоговыми агентами законодательство понимает юридических и физических лиц, выплачивающих разные доходы физическим лицам.

Налог исчисляется ежемесячно нарастающим итогом с начала года по тем видам доходов, которые облагаются по ставке 13% с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Налоговый агент удерживает исчисленный налог непосредственно при выплате доходов (например, заработной платы) и перечисляет его в бюджет.

Расчет суммы налога нарастающим итогом с начала года позволяет исключить дополнительные перерасчеты в конце года. Фактически итоговый расчет по доходам, полученным этим налогоплательщиком в декабре, будет одновременно и итоговым расчетом за весь налоговый период (календарный год). Методология исчисления налога на доходы физических лиц по ставке 13% представлена на рисунке 10.

Риc. 10 – Методология исчисления налога

на доходы физических лиц

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание налога производится за счет любых выплачиваемых средств, при этом удерживаемая сумма не может превышать 50% суммы выплаты.

Совокупная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет должна составлять более 100 рублей, иначе она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

Если налоговый агент не может удержать у налогоплательщика сумму налога, он обязан в течение одного месяца с момента возникновения данной ситуации письменно сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог и о сумме задолженности.

Уплата налога за счет средств налогового агента не допускается.

По окончании года все организации и учреждения обязаны представить в налоговые органы не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным, сведения о выплаченных доходах и суммах исчисленного и удержанного налога. Налоговые агенты оформляют следующие документы:

— справку о доходах физического лица;

Последние два документа предоставляются в налоговую инспекцию.

Физические лица, являющиеся работниками какой-либо организации и получающие доход в виде заработной платы и иных выплат, а также доходы в виде материальной выгоды, сами могут не исчислять и не уплачивать НДФЛ, поскольку это является в большинстве случаев обязанностью налогового агента, т.е. организации-работодателя. В этом случае работник, как правило, пишет заявление произвольной формы с просьбой производить налоговые вычеты, подтвержденные прилагаемыми документами и (или) копиями документов для целей исчисления соответствующего его доходам НДФЛ.

Налогооблагаемая база определяется по каждому физическому лицу, которое связано с организацией какой-либо формой трудовых или иных отношений по поводу получения дохода.

К таким физическим лицам относятся:

• штатные сотрудники, принятые на работу по контракту (трудовому договору);

•работающие по договору подряда, поручения или другому договору гражданско-правового характера;

• лица, не работающие в организации, но получающие доход (поставщики имущества, товара, услуги и т.п.);

• иностранный гражданин — продавец (поставщик имущества, товара, услуги и т.п.);

• работающий или не работающий в организации получатель дохода в натуральной форме или получатель материальной выгоды;

• работающий или не работающий в организации получатель дивидендов;

• работающий или не работающий в организации получатель доходов по договору страхования или по договору негосударственного пенсионного обеспечения.

На всех этих физических лиц должны быть заведены лицевые счета и налоговые карточки по форме № 1 НДФЛ, где указывается сумма дохода, период получения дохода (по месяцам) и производится кодировка этих доходов. Доход по каждому физическому лицу исчисляется нарастающим итогом за год. В этой же карточке отражаются налоговые вычеты по соответствующим кодам. В карточках указывается ИНН налогоплательщика, ФИО, адрес, паспортные данные. Карточка является документом налогового учета и одновременно документом аналитического бухгалтерского учета. Карточки могут систематизироваться в бухгалтерии в установленном учетной политикой порядке по группам работников и (или) группам доходов и плательщиков НДФЛ.

Учет расчетов по налогу на доходы физических лиц ведется на бухгалтерском счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на доходы физических лиц».

Налоговая база по НДФЛ формируется в соответствии с главой 23 НК РФ отдельно по каждому виду доходов, а также в разрезе доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Статьей 224 НК РФ предусмотрены налоговые ставки по НДФЛ, представленные на рисунке 11.

Рис. 11– Налоговые ставки по НДФЛ

При расчете налоговой базы НДФЛ по ставке 13% налоговые агенты должны исчислять ее с учетом стандартных налоговых вычетов, в соответствии со ст. 218 НК РФ. Для этих целей по каждому налогоплательщику в начале налогового периода открывается Налоговая карточка.

По заявлению работника налоговый агент может предоставить, помимо стандартных вычетов, также имущественные (на приобретение недвижимости) и профессиональные налоговые вычеты (ст. 220, 221 НК РФ).

Сумма НДФЛ по итогам каждого месяца определяется в полных рублях.

Учет доходов, начисленных в пользу физических лиц, ведется налоговым агентом с использованием счетов 70, 73, 75, 76.

В зависимости от ситуации начисление налога на доходы физических лиц отражается одной из следующих проводок:

1. Удержан НДФЛ с суммы заработной платы работников организации:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

2. Удержан НДФЛ с суммы прочих доходов работников организации:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

3. Удержан НДФЛ с суммы дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являются работниками организации:

Дебет 75.2 «Расчеты с учредителями по выплате дивидендов»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

4. Удержан НДФЛ с сумм, выплаченных физическим лицам, если они не являются работниками организации:

Дебет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

Порядок налогообложения доходов работника зависит от того, в какой форме он их получает: в денежной, в натуральной или в виде материальной выгоды.

Если доход получен работником в денежной форме, то сумма денежных средств, выплаченная работнику, умножается на соответствующую налоговую ставку. Доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, должен быть уменьшен на сумму необлагаемых доходов и на стандартные налоговые вычеты.

Учет вычетов ведется внесистемно, т.е. без использования метода двойной записи, поэтому на основании специальных расчетов бухгалтерии все начисления, связанные с оплатой труда, уменьшаются на положенные ему вычеты, подтвержденные документально.

Удерживаемая сумма налога за месяц не должна превышать 50% от суммы выплаты. При невозможности удержать сумму налога в течении 12 месяцев налоговый агент обязан в течении месяца сообщить об этом в налоговый орган.

Налог на доходы физических лиц необходимо исчислять ежемесячно и перечислять не позднее одного дня фактического получения денежных средств в банке на выплату заработной платы.

По другим доходам налог удерживается и перечисляется не позднее одного дня, следующего за днем фактического получения дохода.

Если сумма исчисленного и удержанного НДФЛ меньше 100 руб., то она присоединяется к следующему месяцам и уплачивается не позднее декабря текущего года.

По итогам налогового периода налоговыми агентами заполняется Форма №2 – НДФЛ и ведется реестр налогоплательщиков.

Учет расчетов по ндфл

Бухгалтерский учет НДФЛ

Любая операция, осуществленная организацией в ходе предпринимательской деятельности, должна быть отражена в бухгалтерском учете. Не являются исключением и суммы налога на доходы физических лиц, то есть, исчисленные и уплаченные в бюджет суммы НДФЛ также должны быть отражены в учете.

О том, на каких счетах бухгалтерского учета следует отражать суммы НДФЛ, Вы узнаете из нижеприведенного материала.

Согласно статье 207 главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) плательщиками налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) признаются физические лица – налоговые резиденты Российской Федерации, а также лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников на территории Российской Федерации.

Организация, в результате отношений с которой налогоплательщик получил доход, является налоговым агентом. Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ налоговый агент обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет НДФЛ.

В пункте 4 статьи 226 НК РФ сказано, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

Читать еще:  Расчет стоимости аренды оборудования

Для учета начислений и перечислений НДФЛ в бюджет используют формы учетных первичных документов, по которым ведется бухгалтерский учет.

Напомним, что сегодня организации (за исключением организаций государственного сектора) на основании Федерального закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ) вправе применять как самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов, так и унифицированные. При этом самостоятельно разработанный первичный документ должен содержать все обязательные реквизиты, установленные пунктом 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ, а именно:

– дата составления документа;

– наименование экономического субъекта, составившего документ;

– содержание факта хозяйственной жизни;

– величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

– наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;

– подписи вышеуказанных лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

К сожалению, главой 23 НК РФ не установлен порядок учета сумм исчисленного и уплаченного НДФЛ. В такой ситуации организация должна сама определить, на каких счетах бухгалтерского учета будут учитываться суммы НДФЛ, и закрепить выбранный порядок в приказе по учетной политике.

В бухгалтерском учете операции, связанные с расчетами по НДФЛ, осуществляются согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России 31 октября 2000 года № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (далее – План счетов).

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» должен быть организован аналитический учет, который следует вести по видам налогов, следовательно, для учета сумм НДФЛ к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» необходимо открыть отдельный субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц». Заметим, что начисление заработной платы отражается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Приведем типовые бухгалтерские записи по начислению и перечислению НДФЛ в бюджет.

1. Расчеты с работниками:

Дебет 20 «Основное производство» (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и другие) Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислена заработная плата;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»/субсчет «Расчеты по НДФЛ» – удержан НДФЛ из сумм, начисленных работникам;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»/субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51 «Расчетные счета» – сумма НДФЛ перечислена в бюджет с расчетного счета организации.

2. Расчеты с физическими лицами, которые не являются работниками организации и выполняют работы (оказывают услуги) на основе договоров гражданско-правового характера:

Дебет 20 «Основное производство» (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и другие) Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») – начислен доход физическим лицам;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»/субсчет «Расчеты по НДФЛ» – удержан НДФЛ из доходов физических лиц;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»/субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51 «Расчетные счета» – сумма НДФЛ перечислена в бюджет с расчетного счета организации.

3. Выплата дивидендов физическим лицам, которые являются работниками организации:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислены дивиденды в пользу физических лиц;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»/субсчет «Расчеты по НДФЛ» – удержан НДФЛ с сумм дивидендов, начисленных в пользу физических лиц;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»/субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51 «Расчетные счета» – сумма НДФЛ перечислена в бюджет с расчетного счета организации.

4. Выплаты дивидендов участникам (акционерам), которые не являются работниками организации:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 75 «Расчеты с учредителями»/субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» – начислены дивиденды в пользу физических лиц;

Дебет 75 «Расчеты с учредителями»/субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»/субсчет «Расчеты по НДФЛ» – удержан НДФЛ с сумм дивидендов, начисленных в пользу физических лиц;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»/субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51 «Расчетные счета» – сумма НДФЛ перечислена в бюджет с расчетного счета организации.

Суммы начисленных пеней и штрафов за нарушение законодательства о налоге на доходы физических лиц в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»/субсчет «Расчеты по НДФЛ».

Работнику организации Н.А. Кирсанову – руководителю юридического отдела в марте 2015 года были начислены:

– заработная плата – 45 000 рублей;

– премия по итогам работы за 1 квартал 2015 года – 10 000 рублей;

– материальная помощь в связи с рождением ребенка – 55 000 рублей.

Для целей бухгалтерского учета заработная плата и премии согласно пунктам 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 года № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99″ (далее – ПБУ 10/99) включаются в состав расходов по обычным видам деятельности.

Заработная плата и премии, выплачиваемые работнику, облагаются НДФЛ, как доходы в виде вознаграждений за выполнение трудовых обязанностей согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 208, пункту 1 статьи 209 НК РФ. В данном случае налог исчисляется по ставке 13% (пункт 1 статьи 224 НК РФ).

Выплату материальной помощи работнику организация на основании пунктов 11, 17 ПБУ 10/99 учитывает в составе прочих расходов.

Согласно абзацу 7 пункта 8 статьи 217 НК РФ суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателем работнику (родителю, усыновителю, опекуну) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), не облагается НДФЛ в пределах 50 000 рублей на каждого ребенка. Оставшаяся часть облагается по ставке 13% (пункт 1 статьи 224 НК РФ).

В бухгалтерском учете организации данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

– 55 000 рублей – начислена заработная плата за март и премия за 1 квартал 2015 года;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»/субсчет «Расчеты по НДФЛ»

– 7 150 рублей – удержан НДФЛ с суммы заработной платы и премии;

Дебет 70 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 50 «Касса»

– 47 850 рублей – отражена сумма выплаченной заработной платы за март и премии;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»/субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51 «Расчетные счета»

– 7 150 рублей – перечислен НДФЛ в бюджет с расчетного счета организации;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»/субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

– 55 000 рублей – начислена материальная помощь работнику;

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»/субсчет «Расчеты по НДФЛ»

– 650 рублей – удержан НДФЛ из суммы материальной помощи;

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 50 «Касса»

– 54 350 рублей – произведена выплата материальной помощи работнику;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»/субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51 «Расчетные счета»

– 650 рублей – перечислен НДФЛ в бюджет с расчетного счета организации.

Следует обратить внимание читателей, что налоговые агенты по НДФЛ за невыполнение возложенных на них обязанностей могут быть привлечены к налоговой ответственности.

Так, согласно статье 123 НК РФ неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению. Обратите внимание, Минфин России в письме от 10 февраля 2015 года № 03-02-07/1/5483 полагает, что днем совершения налогового правонарушения, предусмотренного статьей 123 НК РФ, является день, когда налоговый агент должен был удержать и перечислить в бюджетную систему Российской Федерации суммы НДФЛ, но не исполнил эту обязанность по удержанию и (или) перечислению такой суммы налога.

Читать еще:  Расчет больничного листа по болезни

Кроме того, помимо штрафа налоговики насчитают и сумму пени за недоимку по налогу, за каждый день просрочки.

Причем статья 123 НК РФ, это не единственная «налоговая» статья, грозящая налоговому агенту за невыполнение обязанностей, установленных законом.

На основании пункта 1 статьи 126 НК РФ, если налоговый агент не представит в установленные сроки в налоговые органы документы и (или) иные сведения, предусмотренные НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, то его оштрафуют. Причем заплатить штраф придется в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Если же налоговый агент откажется представить налоговикам документы, запрашиваемые ими в ходе проведения мер налогового контроля, то штраф составит уже 10 000 рублей (пункт 2 статьи 126 НК РФ).

Должностные лица налогового агента могут быть привлечены к административной ответственности, меры которой предусмотрены статьей 15.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Более того, если налоговый агент не исполнил свои обязанности в личных интересах или размер не перечисленных налогов в бюджет является крупным или особо крупным, то должностные лица налогового агента могут понести и уголовное наказание, на что указывает статья 199.1 Уголовного кодекса Российской Федерации.

Учет НДФЛ

Характеристика НДФЛ

Налог на доходы физических лиц представляет собой федеральный налог, которым облагаются доходы физических лиц, полученные как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами.

Законодательное регулирование НДФЛ осуществляется на основании Налогового кодекса РФ (глава $23$.)

Плательщиками подоходного налога являются физические лица, которые могут быть:

Объектом НДФЛ является сам доход, полученный физическим лицом. Если доход получен в иностранной валюте, то его стоимость рассчитывается по курсу ЦБ на дату получения дохода.

Начисленная сумма НДФЛ перечисляется в налоговые органы или самим налогоплательщиком, или налоговым агентом.

Налоговыми агентами являются работодатели, которые начисляют доход своим работникам.

Особенности начисления и уплаты НДФЛ

Налоговый период НДФЛ составляет календарный год, за который физическое лицо обязано подать декларацию в налоговый орган по месту регистрации.

Налог перечисляется работодателем не позднее дня, следующего за выплатой дохода работнику. По истечении отчетного года, работодатели до $1$ апреля следующего года подают отчет в налоговый орган по месту регистрации по форме $2$-НДФЛ на каждого работника.

Готовые работы на аналогичную тему

С $2016$ года, для работодателей – агентов плательщиков НДФЛ, установлен период – квартал. Введена и новая форма расчета $6$-НДФЛ. В данной форме отражается информация о доходах работников, начисленных и удержанных суммах НДФЛ за отчетный период. Подавать такой расчет необходимо не позже последнего числа месяца, который следует за прошедшим кварталом.

Определяя налоговую базу налогоплательщика, учитываются все доходы, которые он получил как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Для налогообложения по основной ставке – $13%$ существует перечень видов доходов (Рис.1):

Рисунок 1. Виды доходов, облагаемых НДФЛ

Задай вопрос специалистам и получи
ответ уже через 15 минут!

Ставка НДФЛ в России составляет $13%$ от дохода. Но применительно к некоторым видам доходов – ставка иная.

Система налоговых вычетов

В системе налогообложения НДФЛ, предусмотрена система налоговых вычетов.

Налоговый вычет представляет собой возможность вернуть часть средств, уплаченных в счет НДФЛ. Налоговый вычет может предоставляться только при условии, что физическое лицо имеет доходы, которые подлежать обложению НДФЛ по ставке $13%$.

Налоговые вычеты могут быть 4 видов:

Стандартные налоговые вычеты:

  • Имущественные налоговые вычеты
  • Социальные налоговые вычеты
  • Профессиональные налоговые вычеты

Существует предел вычета – это сумма, после которой налоговый вычет перестает действовать.

  • Имущественный налоговый вычет имеет предел до $2000000$ рублей (налоговые вычеты при покупке квартиры, дачи, дома.) + вычет с ипотечных процентов до $3$ млн. руб., если физическое лицо воспользовалось ипотекой.
  • Социальный налоговый вычет имеет предел до $120000$ рублей за свое образование, но не более $50 000$ руб., за образование каждого из детей, братьев, сестер.
  • Социальный налоговый вычет на лечение имеет предел до $120000$ руб.
  • Социальный налоговый вычет на всю сумму затрат при дорогостоящем лечении.

Все виды вычетов, физическое лицо – налогоплательщик обязан подтвердить определенными документами.

Особенности бухгалтерского учета НДФЛ на предприятии

Для начисления НДФЯЛ, в бухгалтерском учете применяют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», открыв к нему соответствующий субсчет «Расчеты по НДФЛ» – например, $68.2$.

По кредиту счета отражаются начисления данного налога, а по дебету – его перечисление в бюджет.

Для расчета НДФЛ работника предприятия, суммируют все полученные таким работником доходы. При наличии основания для применения налоговых вычетов – рассчитывается разница между налогооблагаемым доходом и суммой налоговых вычетов. Расчет НДФЛ осуществляется путем произведения полученной разницы на ставку НДФЛ.

Доход составил $20000$ руб. Налоговый вычет составил $1400$ руб. НДФЛ = ($20000-1400) cdot 13%= 2418$ руб. В бухгалтерском учете будут сформированы следующие проводки (Табл.1)

Рисунок 2. Проводки по учету НДФЛ

Так и не нашли ответ
на свой вопрос?

Просто напиши с чем тебе
нужна помощь

Учет расчетов с бюджетом по НДФЛ (Е.А. Новикова, журнал «Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение», N 10, октябрь 2017 г.)

Учет расчетов с бюджетом по НДФЛ

эксперт журнала «Оплата труда

в государственном (муниципальном) учреждении:

бухгалтерский учет и налогообложение»

Журнал «Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение», N 10, октябрь 2017 г., с. 71-78.

При исчислении НДФЛ учреждения должны руководствоваться гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Напомним, что при определении налоговой базы по этому налогу учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Согласно Указаниям N 65н*(1) расходы учреждения на выплату заработной платы на основе договоров (контрактов) в соответствии с трудовым законодательством в целях ведения бухгалтерского учета относятся на подстатью 211 «Заработная плата», расходы на уплату страховых взносов — на подстатью 213 «Начисления на выплаты по оплате труда» КОСГУ. Для учета расчетов с бюджетом по налогу предназначен счет 303 01 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» (п. 130, 131, 133 Инструкции N 174н*(2), п. 159, 161 Инструкции N 183н*(3) и п. 104 Инструкции N 162н*(4)). Рассмотрим наиболее часто встречающиеся вопросы.

Вопрос: Когда формируются бухгалтерские записи по НДФЛ?

Напомним, что начисление НДФЛ отражается на синтетическом счете 303 01 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц». При этом записи по дебету данного счета означают, что учреждение исполнило обязанность по уплате НДФЛ, а по кредиту счета отражается обязанность налогового агента перечислить налог в бюджет. Таким образом, проводка по кредиту счета формируется в день, когда учреждение удержало налог.

Вопрос: Как производятся бухгалтерские записи по НДФЛ в бюджетных учреждениях?

Порядок отражения в бухгалтерском учете сумм удержанного НДФЛ зависит от вида дохода и источника его выплаты. Данные бухгалтерские записи формируются в соответствии с Инструкцией N 174н (для бюджетных учреждений).

С заработной платы работника и отпускных

С прочих выплат по оплате труда

С пособий по государственному страхованию

С вознаграждения по гражданско-правовому договору

0 302 ХХ 830 («ХХ» — соответствующие код группы и код вида синтетического счета)

Перечисление удержанных сумм НДФЛ в бюджет

С заработной платы и отпускных, других выплат

0 201 11 610 (одновременно производится запись по забалансовому счету 18)

Вопрос: Как производятся бухгалтерские записи по НДФЛ в автономных учреждениях?

Порядок отражения в бухгалтерском учете суммы удержанного НДФЛ зависит от вида дохода, с которого удерживается налог, и источника его выплаты. Данные бухгалтерские записи формируются в соответствии с Инструкцией N 183н (для автономных учреждений).

С заработной платы работника и отпускных

С прочих выплат по оплате труда

С пособий по государственному страхованию

С вознаграждения по гражданско-правовому договору

0 302 ХХ 000 («ХХ» — соответствующие код группы и код вида синтетического счета)

Перечисление удержанных сумм НДФЛ в бюджет

Читать еще:  Повременная система оплата труда расчеты

С заработной платы и отпускных, других выплат

0 201 11 000 (одновременно производится запись по забалансовому счету 18)

0 201 21 000 (одновременно производится запись по забалансовому счету 18)

Вопрос: Как отражаются бухгалтерские записи по НДФЛ в бюджетном учете?

Бюджетный учет операций по удержанию и уплате НДФЛ ведется в соответствии с п. 104 Инструкции N 162н. Итак, необходимо сделать следующие бухгалтерские записи:

С заработной платы работника и отпускных

КРБ 1 302 11 830

КРБ 1 303 01 730

С прочих выплат по оплате труда

КРБ 1 302 12 830

КРБ 1 303 01 730

С пособий по государственному страхованию

КРБ 1 302 13 830

КРБ 1 303 01 730

С вознаграждения по гражданско-правовому договору

КРБ 1 302 ХХ 830 («ХХ» — соответствующие код группы и код вида синтетического счета)

КРБ 1 303 01 730

Перечисление удержанных сумм НДФЛ в бюджет

С лицевого счета учреждения, открытого в органе казначейства

КРБ 1 303 01 830

КРБ 1 304 05 ХХХ («ХХХ» — соответствующий код КОСГУ)

Со счета учреждения в кредитной организации

КРБ 1 303 01 830

КИФ 1 201 21 610 (одновременно производится запись по забалансовому счету 18)

Вопрос: Сколько бухгалтерских записей по начислению и перечислению НДФЛ необходимо сделать?

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом. Следовательно, если физические лица в течение месяца получают от учреждения пособия, материальную помощь или вознаграждение по гражданско-правовым договорам, учреждение обязано каждый раз удерживать НДФЛ. При этом по каждому такому случаю необходимо оформить бухгалтерскую запись Дебет 302 11 (13, 25, 26 и т. д.) Кредит 303 01. Отметим, что в один день учреждение может выплатить доходы разным работникам и с доходов каждого удержать НДФЛ. В этом случае по однородным доходам можно сформировать одну проводку. Например, заработная плата и отпускные отражаются по кредиту счета 302 11, а все государственные пособия — по кредиту счета 302 13. Таким образом, можно сформировать бухгалтерскую запись по дебету счета 302 11 и кредиту счета 303 01 на общую сумму удержанного налога.

Вопрос: Когда необходимо сделать бухгалтерскую запись по НДФЛ, если налог удержан позже, чем начислен доход?

Такая ситуация возможна, например, при выплате заработной платы за вторую половину месяца. В этом случае доход начисляется в одном месяце, а выплачивается в другом. Соответственно, бухгалтерскую проводку Дебет 302 ХХ Кредит 303 01 необходимо сделать в следующем месяце. В день фактической уплаты НДФЛ в бюджет нужно будет произвести запись Дебет 303 01 Кредит 201 11.

К сведению. Если день удержания НДФЛ выпал на конец одного месяца, а день уплаты налога в бюджет — на начало другого месяца, по кредиту счета 303 01 возникнет остаток.

Вопрос: Как отражаются бухгалтерские записи по начислению и перечислению штрафов и пеней по НДФЛ в бюджетных учреждениях?

Начисление штрафов, пеней по НДФЛ, подлежащих уплате в бюджет, отражается следующим образом:

Дебет счета 0 401 20 290

Кредит счета 0 303 01 730

Перечисление в доход бюджета штрафов и пеней по НДФЛ отражается проводкой:

Дебет счета 0 303 01 830

Кредит счета 0 201 11 610

Одновременно производится запись по забалансовому счету 18. Обращаем ваше внимание, что приведенная корреспонденция счетов Инструкцией N 174н не предусмотрена. Однако согласно п. 4 данной инструкции бюджетное учреждение вправе с учетом положений Инструкции N 157н*(5) при утверждении рабочего плана счетов вводить дополнительные аналитические коды счетов, обеспечивающие формирование в бухгалтерском учете дополнительной информации, необходимой внутренним, внешним пользователям бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений. Кроме того, при отсутствии в Инструкции N 174н корреспонденций счетов бухгалтерского учета по хозяйственной операции, совершаемой бюджетным учреждением в соответствии с законодательством РФ, такое учреждение имеет право по согласованию с финансовым органом, на счете которого ему открыты лицевые счета (органом, осуществляющим в отношении бюджетного учреждения функции и полномочия учредителя), определять необходимую для отражения в бухгалтерском учете корреспонденцию счетов в части, не противоречащей данной инструкции.

Таким образом, учреждению нужно согласовать с соответствующим финансовым органом (органом, осуществляющим в отношении бюджетного учреждения функции и полномочия учредителя) вышеуказанные проводки и закрепить порядок отражения операций по начислению штрафов, пеней по НДФЛ в учетной политике.

Вопрос: Как отражаются бухгалтерские записи по начислению и перечислению штрафов и пеней по НДФЛ в автономных учреждениях?

Начисление штрафов, пеней по НДФЛ, подлежащих уплате в бюджет, отражается так:

Дебет счета 0 401 20 290

Кредит счета 0 303 01 000

Перечисление в доход бюджета штрафов и пеней по НДФЛ показывается проводкой:

Дебет счета 0 303 01 830

Кредит счета 0 201 11 000 (одновременно производится запись по забалансовому счету 18) или 0 201 21 000 (одновременно производится запись по забалансовому счету 18)

Обращаем ваше внимание, что приведенная корреспонденция счетов Инструкцией N 183н не предусмотрена. Согласно п. 5 этой инструкции при отсутствии в ней корреспонденций счетов бухгалтерского учета по хозяйственной операции, проводимой автономным учреждением в соответствии с законодательством РФ, учреждение вправе по согласованию с финансовым органом публично-правового образования (Российской Федерации, субъекта РФ, муниципального образования), на базе имущества которого создано учреждение, и (или) органом, осуществляющим в отношении автономного учреждения функции и полномочия учредителя, определять необходимую для отражения в бухгалтерском учете корреспонденцию счетов в части, не противоречащей данной инструкции.

Таким образом, автономному учреждению необходимо согласовать с финансовым органом и (или) органом, осуществляющим в отношении него функции и полномочия учредителя, вышеприведенные бухгалтерские записи и закрепить порядок отражения операций по начислению штрафов, пеней по НДФЛ в учетной политике учреждения в соответствии с п. 6 Инструкции N 157н.

Вопрос: Как отражаются бухгалтерские записи по начислению и перечислению в бюджет штрафов и пеней по НДФЛ в бюджетном учете?

Начисление штрафов и пеней по НДФЛ, подлежащих уплате в бюджет, отражается следующей проводкой:

Дебет счета КРБ 1 401 20 290

Кредит счета КРБ 1 303 01 730

Перечисление в доход бюджета штрафов и пеней по НДФЛ отражается так:

Дебет счета КРБ 1 303 01 830

Кредит счета КРБ 1 304 05 209 или 1 201 21 610

Одновременно производится запись по забалансовому счету 18. Заметим, что Инструкцией N 162н данная корреспонденция счетов не предусмотрена. Однако в силу п. 2 Инструкции N 162н финансовым органам, учреждениям разрешается введение дополнительных аналитических кодов в план счетов для получения дополнительной информации, необходимой внутренним, внешним пользователям бюджетной отчетности. Кроме того, при отсутствии в перечне типовых корреспонденций счетов бюджетного учета финансовые органы, главные распорядители бюджетных средств имеют право определять необходимую для отражения в бюджетном учете корреспонденцию счетов в части, не противоречащей этой инструкции. Следовательно, для применения казенным учреждением вышеприведенных корреспонденций счетов нужно согласовать их с финансовым органом, главным распорядителем бюджетных средств. Кроме того, рекомендуется закрепить порядок отражения операций по начислению штрафов и пеней по НДФЛ в учетной политике учреждения.

*(1) Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 N 65н.

*(2) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.

*(3) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н.

*(4) Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н.

*(5) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 75 рублей или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Журналы издательства «Аюдар Инфо»

На страницах журналов вы всегда найдете комментарии и рекомендации экспертов, ответы на актуальные вопросы, возникающие в процессе вашей работы. Авторы — это аудиторы-практики, налоговые консультанты и работники налоговых служб, они всегда подскажут вам, как правильно строить взаимоотношения с налоговой инспекцией, оптимизировать налоги законным путем, помогут разобраться в новом нормативном акте, применить его на практике и избежать ошибок в работе.

Издатель: ООО «Аюдар Инфо»

Почтовый адрес: 125124, г. Москва, 1-я улица Ямского поля, д. 15

Телефон редакции: (495) 925-11-73 (многоканальный)

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector